研發(fā)設備增值稅論文
一、研發(fā)設備產(chǎn)生的增值稅與進(jìn)項稅能夠進(jìn)行抵扣
“營(yíng)改增”往往是在實(shí)施結構性減稅意圖的基礎之上進(jìn)行啟動(dòng)的。就拿生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，進(jìn)行“營(yíng)改增”之前，生產(chǎn)企業(yè)的固定資產(chǎn)中的設備，其增值稅與進(jìn)項稅不允許抵扣；進(jìn)行“營(yíng)改增”之后，生產(chǎn)企業(yè)的固定資產(chǎn)之中的設備，其增值稅與進(jìn)項稅是允許抵扣的。因此，“營(yíng)改增”極大地調動(dòng)了企業(yè)生產(chǎn)設備更新?lián)Q代升級，提升了企業(yè)科技含量，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)轉型，達到了“營(yíng)改增”的目的�！盃I(yíng)改增”前，研發(fā)企業(yè)的受托研發(fā)屬于服務(wù)業(yè)，交納營(yíng)業(yè)稅，是增值稅非應稅項目，因此對應研發(fā)設備的增值稅進(jìn)項稅不許可抵扣�！盃I(yíng)改增”后，對于已經(jīng)成為增值稅一般納稅人的研發(fā)企業(yè)來(lái)說(shuō)，要和生產(chǎn)企業(yè)相同，其設備的增值稅與進(jìn)項稅都能夠進(jìn)行抵扣。此舉降低了研發(fā)企業(yè)的受托研發(fā)支出，激發(fā)研發(fā)活力，不僅實(shí)現結構性減稅的目的，還對從“中國制造”轉向“中國創(chuàng )造”意義重大。
二、金額確定方法
對于已經(jīng)被認定成一般納稅人的研發(fā)企業(yè)來(lái)講，能夠將研發(fā)設備的增值稅與進(jìn)項稅進(jìn)行全額的抵扣。而對于單個(gè)受托研發(fā)項目，在受托方結算的收入中既有免稅收入、又有非免稅收入，如何確定可以抵扣的增值稅？故而就建議企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候，要充分使用國家的稅收優(yōu)惠政策。財稅[2013]37號《關(guān)于在全國開(kāi)展交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》附件3里面在“交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規定”之中明確表示：試點(diǎn)的納稅人提供技術(shù)轉讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)以及與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)，免征增值稅等等；試點(diǎn)的納稅人在申請免征的增值稅時(shí)，必須要去省級科技主管部門(mén)進(jìn)行認定。在實(shí)際工作中，技術(shù)合同認定和免征增值稅認定時(shí)，對設備購置支出沒(méi)有認定免征，這就是說(shuō)，在受托項目確認收入時(shí)，受托研發(fā)企業(yè)為購置設備向委托方收取的款項，在受托研發(fā)企業(yè)確認為收入時(shí)要交納增值稅。既然確認好了增值稅與銷(xiāo)項稅，那么就要在取得設備時(shí)支付的增值稅進(jìn)項稅都應當進(jìn)行抵扣。在實(shí)際操作中，進(jìn)行了免征增值稅認定的受托研發(fā)項目會(huì )出現兩大類(lèi)情況：第一類(lèi)情況，委托方與受托方在合同中約定了設備的預算與具體構成，受托方對于研發(fā)項目的設備單獨核算，該項目的設備與受托方其他設備能區別開(kāi)；第二類(lèi)情況，委托的一方要與受托的.一方在進(jìn)行合同中若是沒(méi)有約定設備產(chǎn)生的預算與具體的構成，即使有了約定，受托方也沒(méi)有對研發(fā)項目的設備進(jìn)行單獨的核算，那么該項目的設備與受托方的其他設備就不能區別開(kāi)來(lái)。對于第一類(lèi)情況，項目的設備進(jìn)項稅會(huì )實(shí)行全額抵扣。對于第二類(lèi)情況，可以部分抵扣，具體金額確定方式為：依據《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》里面的第二十六條規定：“一般的納稅人兼營(yíng)免稅項目或者非增值稅應稅勞務(wù)而沒(méi)辦法劃分就不能抵扣的進(jìn)項稅額的，要按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額=當月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項稅額×當月免稅項目銷(xiāo)售額、非增值稅應稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計÷當月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計�！币虼�，對于第二類(lèi)情況，應先確定不得抵扣的進(jìn)項稅額，本月進(jìn)項稅高出的部分，可以抵扣。
三、實(shí)踐案例
A企業(yè)作為增值稅的一般納稅人，必須接受B企業(yè)委托，然后就新型的烯烴材料進(jìn)行開(kāi)發(fā)。雙方簽訂了合同，明確項目總預算1000萬(wàn)元，其中設備6套，含稅總價(jià)值117萬(wàn)元。A企業(yè)就此合同進(jìn)行了技術(shù)合同認定和增值稅免稅認定，免稅收入682萬(wàn)元。A企業(yè)在財務(wù)核算過(guò)程中，對每個(gè)研發(fā)項目分別核算，對每個(gè)項目采購的設備按照固定資產(chǎn)管理，同時(shí)采取分項目列示。對于這個(gè)受托項目，A企業(yè)同樣單獨核算成本，同時(shí)本項目的設備單獨列示。A企業(yè)在進(jìn)行設備購置的時(shí)候，必須取得了增值稅的專(zhuān)用發(fā)票，再對進(jìn)項稅實(shí)行了抵扣。在A(yíng)企業(yè)按照合同與B企業(yè)結算時(shí)，A企業(yè)向B企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票（稅率為6%）318萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票（稅率為0）682萬(wàn)元。簡(jiǎn)單計算，此受托研發(fā)項目，A企業(yè)發(fā)生增值稅銷(xiāo)項稅18萬(wàn)元，抵扣進(jìn)項稅17萬(wàn)元，實(shí)際稅負1萬(wàn)元。對于此案例中，如果在合同中沒(méi)有約定設備的預算與具體構成，或者有約定，A企業(yè)未對于研發(fā)項目的設備單獨核算，該項目的設備與受托方其他設備不能區別開(kāi)，為簡(jiǎn)單起見(jiàn)，假設收入確認與設備購置同時(shí)發(fā)生，那么A企業(yè)不得抵扣的進(jìn)項稅額計算如下：不能夠抵扣的進(jìn)項稅額=當月沒(méi)辦法劃分的全部進(jìn)項稅額×當月免稅項目的銷(xiāo)售額、非增值稅的應稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計÷當月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計=17×682÷（682+318÷1.06）=11.8.因此，A企業(yè)當月進(jìn)行抵扣的進(jìn)項稅額=17-11.8=5.2，此受托研發(fā)項目，A企業(yè)發(fā)生增值稅銷(xiāo)項稅18萬(wàn)元，抵扣進(jìn)項稅5.2萬(wàn)元，實(shí)際稅負12.8萬(wàn)元。
四、實(shí)踐意義
上述案例中，在“營(yíng)改增”前，受托企業(yè)應交營(yíng)業(yè)稅為318×5%=15.9萬(wàn)元，這是高于“營(yíng)改增”之后受委托的企業(yè)應繳納的增值稅�！盃I(yíng)改增”如果不能實(shí)現結構性減稅，那么必然不會(huì )促進(jìn)研發(fā)企業(yè)的積極性。同時(shí)，通過(guò)上述案例不難看出，對于受托研發(fā)項目中設備支出較大的，受托單位管理越規范，如合同中設備構成約定越明晰、財務(wù)核算越精細、技術(shù)合同認定和增值稅免稅認定越完備，則實(shí)際享受的稅收優(yōu)惠越多。從這點(diǎn)看，在結構性減稅的同時(shí)，無(wú)形中促進(jìn)了企業(yè)管理水平的提升，對企業(yè)的發(fā)展具有重要的戰略意義。
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