產(chǎn)品成本計算懶人思維分析論文

　　一、引言

　　2014年被會(huì )計業(yè)界譽(yù)為我國管理會(huì )計的元年。2014年，財政部正式發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì )計體系建設的指導意見(jiàn)》（財會(huì )[2014]27號），明確把管理會(huì )計作為中國會(huì )計工作“升級版”予以高度重視和大力發(fā)展。成本信息作為管理會(huì )計與財務(wù)會(huì )計都共同關(guān)注的會(huì )計信息，成本會(huì )計也隨著(zhù)管理會(huì )計的發(fā)展越來(lái)越受到重視。在開(kāi)啟管理會(huì )計元年之前，財政部即已先行頒布并于2014年1月1日起開(kāi)始正式施行成本會(huì )計的基本制度規范———《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》�！镀髽I(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》根據不同行業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求，對產(chǎn)品成本核算對象和核算方法等做出了細致明確的規定，企業(yè)可根據內部管理相關(guān)要求，按照現代企業(yè)多維度、多層次的管理需要，確定多元化的產(chǎn)品成本核算對象進(jìn)行成本計算。

　　二、懶人思維及其本質(zhì)

　　事實(shí)上，偷懶是人的天性。為了既能達到既定目標完成既定任務(wù)，又能適當偷懶，人們總是會(huì )想出各種各樣可以堂而皇之“偷懶”的方法去提高工作效率，把復雜的問(wèn)題簡(jiǎn)單化的予以解決。這種“偷懶”對社會(huì )又何嘗不是好事？可以說(shuō)，像懶人那樣思考是一種聰明的工作辦法，利用“懶人思維”去解決實(shí)際工作中的問(wèn)題也是一種十分有效的工作思路。

　　三、成本計算方法與懶人思維

　　企業(yè)產(chǎn)品成本計算的基本目標和任務(wù)就是計算出每種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品總成本和單位成本，因此，按照產(chǎn)品品種逐一計算其完工產(chǎn)品成本就是企業(yè)產(chǎn)品成本計算的基本方法和思路，這也正是產(chǎn)品成本計算最基本方法———品種法計算產(chǎn)品成本的基本方法和思路。由于生產(chǎn)過(guò)程的復雜性，不同生產(chǎn)類(lèi)型的企業(yè)產(chǎn)品雖然都可以按照品種法計算出每種產(chǎn)品的成本，但很多情況下，逐一按產(chǎn)品品種計算成本，工作效率并不高。在“懶人思維”的作用下，總是不斷的有聰明的“懶人”針對不同生產(chǎn)類(lèi)型的企業(yè)對品種法進(jìn)行反思和改進(jìn)，創(chuàng )造出更能提高計成本計算工作效率的新方法。例如，對于大量大批多步驟生產(chǎn)的產(chǎn)品，按照步驟作為成本計算對象，每個(gè)步驟運用品種法計算每個(gè)步驟完工產(chǎn)品成本，最后一個(gè)步驟的完工產(chǎn)品成本就是整個(gè)企業(yè)的完工產(chǎn)成品成本。這種以生產(chǎn)步驟作為成本計算對象逐步計算產(chǎn)成品成本的方法就是分步法�？梢�(jiàn)，分步法實(shí)際上就是各步驟的品種法串聯(lián)在一起形成成本計算方法。以此類(lèi)推，分批法實(shí)際上就是按批別作為成本計算對象、逐批按品種法計算每批產(chǎn)品成本的方法；分類(lèi)法實(shí)際上就是按產(chǎn)品的類(lèi)別為成本計算對象，把每一類(lèi)視為一種產(chǎn)品按品種法計算每類(lèi)產(chǎn)品成本，然后再在類(lèi)內各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，最終計算出每種產(chǎn)品的成本的方法。

　　無(wú)論是分步法、分批法還是分類(lèi)法，都是基于品種法簡(jiǎn)化、發(fā)展演變出來(lái)的，這種發(fā)展演變思路也就是懶人思維：把復雜問(wèn)題簡(jiǎn)單化，在保證提供管理需要的準確成本信息基礎上最大限度提高計算成本的工作效率。事實(shí)上，懶人思維在產(chǎn)品成本計算方法中的應用還不止于此。分步法、分批法、分類(lèi)法這三種方法每一種還有典型方法和簡(jiǎn)化方法之分，其中的簡(jiǎn)化法就是在典型方法的基礎上，利用“懶人思維”的原理簡(jiǎn)化出來(lái)的'一種可以適當“偷懶”的方法，既能達到與典型方法一樣最終計算出產(chǎn)品成本的目標，又比典型方法省略或簡(jiǎn)化了一定的計算過(guò)程和程序，達到提高成本計算工作效率的目的。各種產(chǎn)品成本計算常用方法發(fā)展變化過(guò)程歸類(lèi)如下圖1所示。

　　四、分步法的“懶人思維”

　　分步法可以分為典型分步法和簡(jiǎn)化分步法。典型的分步法也稱(chēng)為逐步結轉分步法。這種方法以每一生產(chǎn)步驟所生產(chǎn)出來(lái)的完工半成品視為一種產(chǎn)品用品種法計算該半成品的成本，然后逐步往下一步驟進(jìn)行結轉，上一步驟的半成品視為下一步驟的材料，直至最后步驟。典型的分步法，不但計算出最終產(chǎn)成品（即最后一個(gè)步驟的完工產(chǎn)品）的成本，而且每個(gè)步驟的半成品成本也計算出來(lái)。因此，這種典型的分步法，也被稱(chēng)為計算半成品成本的分步法，主要適用于半成品較為重要、需要了解和考核半成品成本的多步驟生產(chǎn)的產(chǎn)品成本計算。在實(shí)際工作中，有些多步驟生產(chǎn)的產(chǎn)品，如果半成品成本信息不重要，管理上并不需要了解半成品成本，按照“懶人思維”，就可以把典型分步法簡(jiǎn)化，不需要逐步計算并往下一步結轉半成品成本，這就產(chǎn)生了簡(jiǎn)化分步法———平行結轉分步法，也稱(chēng)為不計算半成品成本的分步法。與典型分步法（逐步結轉分步法）相比，簡(jiǎn)化分步法（平行結轉分步法）簡(jiǎn)化了計算每個(gè)步驟完工半成品成本的工作，無(wú)需計算并向下一步驟結轉各步驟半成品成本，各步驟成本明細賬只需歸集本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費用以及本步驟應計入最終產(chǎn)成品成本的“份額”（即最終產(chǎn)成品應分得的各步驟生產(chǎn)費用），平行匯總在一起即為最終產(chǎn)成品的成本。

　　五、分批法的“懶人思維”

　　分批法也分為典型分批法和簡(jiǎn)化分批法。典型的分批法下，不論該批產(chǎn)品當月是否完工，均把其應歸集和分配的生產(chǎn)費用全部歸集和分配到各批別的生產(chǎn)成本明細賬中，即無(wú)論是直接生產(chǎn)費用還是間接生產(chǎn)費用都需在發(fā)生當月就在各批次之間予以分配，不但計算出各批產(chǎn)成品成本，也能計算出各批次的期末在產(chǎn)品成本。這種典型分批法，也被稱(chēng)為分批計算在成品成本的分批法、間接生產(chǎn)費用當月分配的分批法。主要適用于當月完工產(chǎn)品的批次比較多，即大部分批次均有完工產(chǎn)品的情況。在實(shí)際工作中，如果月末未完工的批次很多，由于管理上主要目標是計算完工產(chǎn)品成本，對在產(chǎn)品成本主要是了解總體水平即可，并不一定需要細致了解每批別的在成品成本，按照“懶人思維”，就可以把典型分批法簡(jiǎn)化，就產(chǎn)生了簡(jiǎn)化分批法，也稱(chēng)為不分批計算在成品成本的分批法、間接生產(chǎn)費用累計分配的分批法。與典型的分批法相比，簡(jiǎn)化分批法簡(jiǎn)化了計算每個(gè)批別的在產(chǎn)品成本的工作，無(wú)需分批計算各批在產(chǎn)品的成本，但需要增設基本生產(chǎn)成本二級賬，對于各批別應歸集和分配的間接生產(chǎn)費用（如制造費用）先在基本生產(chǎn)成本二級賬匯總記錄，不必分配到各批別的成本明細賬，等到月末，再按照基本生產(chǎn)成本二級賬匯總的累計間接生產(chǎn)費用分配率，對當月有完工產(chǎn)品的批次分配間接生產(chǎn)費用并計算完工產(chǎn)品成本，對于當月無(wú)完工產(chǎn)品的批次則不分配間接生產(chǎn)費用。

　　六、分類(lèi)法的“懶人思維”

　　分類(lèi)法也有典型分類(lèi)法和簡(jiǎn)化分類(lèi)法之分。兩種分類(lèi)法的區別在于將每類(lèi)完工產(chǎn)品總成本在類(lèi)內各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配的方法不同。典型的分類(lèi)法也稱(chēng)為一般分配的分類(lèi)法。這種方法是在類(lèi)內各種產(chǎn)品之間分配該類(lèi)完工產(chǎn)品總成本時(shí)，按照常規的分配標準進(jìn)行分配。由于類(lèi)內各種產(chǎn)品之間的成本費用比例相對固定，為了簡(jiǎn)化，可以按照“懶人思維”，事先將類(lèi)內不同產(chǎn)品之間的各項目費用的分配比例折算并固化為系數，直接以總系數作為分配標準進(jìn)行分配。所以，簡(jiǎn)化分類(lèi)法通常也稱(chēng)為系數分配的分類(lèi)法。與典型的分類(lèi)法相比，簡(jiǎn)化分類(lèi)法簡(jiǎn)化了類(lèi)內各產(chǎn)品之間分配該類(lèi)產(chǎn)品總成本的工作，直接以相對固定的系數作為分配標準，無(wú)需計算其他分配標準。

　　七、結束語(yǔ)

　　產(chǎn)品成本計算方法的發(fā)展演變過(guò)程就是利用“懶人思維”不斷提高計算產(chǎn)品成本工作效率的過(guò)程�！皯腥怂季S”在產(chǎn)品成本計算方法上的具體體現包括兩部分：一是產(chǎn)品成本計算常用方法的發(fā)展變化過(guò)程體現“懶人思維”，即由最基本的品種法發(fā)展出分批法、分步法、分類(lèi)法；二是典型方法向簡(jiǎn)化方法的發(fā)展變化過(guò)程體現“懶人思維”，即典型分步法簡(jiǎn)化了各步驟計算半成品成本的工作就產(chǎn)生了簡(jiǎn)化分步法；典型分批法簡(jiǎn)化了間接生產(chǎn)費用的分配工作就產(chǎn)生了簡(jiǎn)化分批法；典型分類(lèi)法簡(jiǎn)化了分配標準的計算工作就產(chǎn)生了簡(jiǎn)化分類(lèi)法�！皯腥怂季S”正是驅動(dòng)人們不斷尋求更優(yōu)更有效率的方法的根本原因，學(xué)習理解產(chǎn)品成本計算方法，應在首先理解和掌握最基本的品種法的基礎上，再利用“懶人思維”理解其他方法是如何在品種法的基礎上發(fā)展變化出來(lái)以及如何由典型方法發(fā)展變成出簡(jiǎn)化方法，唯有這樣方能事半功倍的理解和掌握各種成本計算方法。