基層衛生院內部控制關(guān)鍵環(huán)節探討論文

　　摘要:本文闡述了基層衛生院內部控制的關(guān)鍵環(huán)節。通過(guò)論述基層衛生院內部控制的建立、健全及內部控制的各關(guān)健環(huán)節來(lái)探討基層衛生院內部控制在加強基層衛生院管理，促進(jìn)基層衛生院免疫系統建設中的作用。

　　關(guān)鍵詞:基層衛生院內部控制;關(guān)鍵環(huán)節;作用

　　基層衛生院的內部控制是隨著(zhù)組織管理者對內部加強治理而逐步產(chǎn)生并發(fā)展起來(lái)的一種內部治理機制，基層衛生院內部控制制度是否健全有效，直接反映出內部管理的健全與缺失。當前，隨著(zhù)衛生體制改革的深入以及各類(lèi)各級醫院之間市場(chǎng)競爭的加劇，我國基層衛生院生存發(fā)展的內外環(huán)境正發(fā)生著(zhù)深刻的變化�；鶎有l生院因受其自身的資金、技術(shù)、規模、人員等方面的限制，以及管理模式弊端的制約。從近幾年的審計實(shí)踐看，對于相當多的基層衛生院來(lái)說(shuō)，建立健全內部控制方面并沒(méi)有引起他們足夠的重視，在此，我們根據審計工作經(jīng)驗，對基層衛生院內部控制的關(guān)鍵環(huán)節談點(diǎn)認識和體會(huì )。

　　一、基層衛生院內部控制的概念和內部控制的作用

　　基層衛生院內部控制，它涉及基層衛生院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域，主要包括預算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制等多方面。當然，有了內部控制并不能說(shuō)明問(wèn)題，這是因為大多數基層衛生院一般都存在多年，都有自己的相應管理制度，這些制度涉及內容之全、范圍之廣可以說(shuō)無(wú)所不在。審計人員通過(guò)調查了解基層衛生院內部控制的建立和實(shí)施情況，據以了解基層衛生院的財務(wù)監管能力，向基層衛生院管理層指出其單位管理存在的薄弱環(huán)節。

　　二、基層衛生院行政管理各方面的內部控制

　　基層衛生院行政管理各方面的內部控制包括決策和管理層方面、組織機構方面、相關(guān)制度方面、效益考核評價(jià)機制方面、會(huì )計機構人員及核算方面，關(guān)鍵環(huán)節包括：決策和管理層方面重點(diǎn)是資金決策審批。組織機構方面，各科室之間要分清權責。相關(guān)制度方面，嚴格各類(lèi)制度，如資金歸口治理制度、資產(chǎn)定期盤(pán)點(diǎn)等制度�；鶎有l生院效益考核評價(jià)機制方面，基層衛生院應建立經(jīng)濟評價(jià)指標及必要的檢查監督機制，評價(jià)指標應與本單位的總體目標相一致。會(huì )計機構人員及核算方面，關(guān)鍵是人員崗位不相容及內部牽制原則。

　　三、基層衛生院定期清點(diǎn)內部控制關(guān)鍵環(huán)節

　　由于基層衛生院的固定資產(chǎn)、衛生材料、藥品等庫存物資金額龐大，所以家底不清會(huì )給基層衛生院管理帶來(lái)極大的漏洞，基層衛生院健全的物資財產(chǎn)清點(diǎn)制度是十分必要的內控環(huán)節。會(huì )計除了對基層衛生院的業(yè)務(wù)收支情況進(jìn)行核算外，還負有會(huì )計監督的責任�！稌�(huì )計法》、《基層衛生院會(huì )計制度》對會(huì )計人員、會(huì )計核算體系、會(huì )計人員的職業(yè)道德要求、會(huì )計監督的對象和范圍，都做了明確規定。因此，從制度上能夠確保會(huì )計披露的信息規范、真實(shí)，能起到為管理服務(wù)的目的，這是內控制度對會(huì )計核算體系的總體要求。在一些清點(diǎn)制度不健全的單位中，帳薄記載未設審核欄目，弄不清審核人員的責任。針對這種情況，可以對這些單位物資收、支、庫存作個(gè)對比，對正常月份物資領(lǐng)用進(jìn)行分析。一些單位出現財務(wù)問(wèn)題，不僅是日常記賬存在缺陷，平時(shí)對財務(wù)的定期清查管理也一定是松懈的。

　　四、基層衛生院往來(lái)賬款內部控制關(guān)鍵環(huán)節

　　一個(gè)基層衛生院的應收款數額較大，有“應收在院病人醫療款”、“應收醫療款”及其他應收款。例如各種應收住院病人預交款等收據格式多年未有顯著(zhù)變化；部分基層衛生院出院病人欠費長(cháng)期掛帳，金額較大；部分基層衛生院對預交款不定期清理不定期對賬，沖銷(xiāo)預交款沒(méi)有審批程序；部分衛生院門(mén)診醫保長(cháng)期掛賬，相關(guān)內部控制不能體現。內部控制要關(guān)注對預交款交款比例偏低人員進(jìn)行調查，按病人類(lèi)別設置應收賬款，定期編制應收賬款帳齡分析表提供給管理人員，對于其他應收款應建立明確的職責分工制度。同時(shí)還應建立備用金領(lǐng)用和報銷(xiāo)制度。年終應全部收回。

　　五、基層衛生院銀行存款內部控制關(guān)鍵環(huán)節

　　銀行存款是貨幣資金的'重要組成部分，由于在現實(shí)中，利用銀行存款賬戶(hù)作假的現象層出不窮，所以銀行存款帳戶(hù)是內部控制的重點(diǎn)。一個(gè)單位除了在規定限額內用現金結算，應指定專(zhuān)人簽發(fā)銀行支票。按照相關(guān)財務(wù)制度的規定，“銀行存款日記帳”應與“銀行對賬單”核對清楚，發(fā)現差錯應及時(shí)查明更正。月份終了，應編制“銀行存款余額調節表”，調節未達帳項。銀行存款是基層衛生院流動(dòng)性較強的資產(chǎn)，由于內部控制的缺陷，會(huì )出現假賬，錯賬。所以應加強銀行存款現金等貨幣資金的內控制度規范，關(guān)注銀行存款假賬核算的表現形態(tài)及識別方法，從而對銀行存款內部控制起到規范作用。

　　六、基層衛生院業(yè)務(wù)收入內部控制關(guān)鍵環(huán)節

　　由于基層衛生院業(yè)務(wù)收入直接關(guān)系到醫院財務(wù)成果的真實(shí)與否，并且為了結余的目的，會(huì )計舞弊行為經(jīng)常發(fā)生在業(yè)務(wù)收入的虛構上。如藥房的劃價(jià)人員不能收費；填制藥品處方的醫護人員不能在藥房發(fā)出藥品和衛生材料，此類(lèi)發(fā)票、收費等控制一起構成了業(yè)務(wù)收入內部控制系統�；鶎有l生院業(yè)務(wù)收入內部控制的關(guān)鍵環(huán)節包括：(1)充分的憑證和記錄�；鶎有l生院由于人員條件限制，每個(gè)單位業(yè)務(wù)收入的交易、處理和記錄制度都有其自身特點(diǎn)，因此，也許很難評價(jià)其各項程序的設計是否足以使控制發(fā)揮最大作用。(2)各類(lèi)票據的完整登記。對涉及業(yè)務(wù)收入的各類(lèi)票據應做到登記、記錄、核銷(xiāo)，基層衛生院此類(lèi)票據包括門(mén)診、住院收費票據、預收醫療款收據等。(3)正確的審批程序，如住院收費欠費應經(jīng)過(guò)正當審批；住院、門(mén)診退費應經(jīng)過(guò)審批。評價(jià)一個(gè)基層衛生院內部控制情況，不僅要看形式是否存在，內容是否健全，還要看各項措施是否符合單位實(shí)際，控制制度執行是否嚴格�；鶎有l生院內部控制的內容存在于單位的很多環(huán)節，形式涉及多種，主要包括有行政管理內部控制、會(huì )計核算內部控制和內部審計控制三大環(huán)節，各個(gè)環(huán)節又包含很多分枝關(guān)鍵環(huán)節，各項控制環(huán)節所起的作用既有聯(lián)系又有區別，既獨立又統一，構成了一幅環(huán)環(huán)緊扣、縱橫交錯的內部控制網(wǎng)絡(luò )。

　　作者:錢(qián)曉珍 單位:浙江省淳安縣衛生和計劃生育局

　　參考文獻：

　　[1]王如燕.內部控制理論與實(shí)務(wù)[J].審計研究，2008,P66—80

　　[2]候微.淺談企業(yè)會(huì )計內部控制[J].中國內部審計，2010M（08）P7876