小型會(huì )計師事務(wù)所審計風(fēng)險原因和建議論文

　　近年來(lái)我國會(huì )計審計行業(yè)取得了較大發(fā)展,審計風(fēng)險也隨之不斷擴大,注冊會(huì )計師審計獨立性受損逐漸成為公認的該行業(yè)的系統風(fēng)險。隨著(zhù)深圳原野事件、“中誠”偽證案、美國安然公司等財務(wù)丑聞的揭露及安達信國際會(huì )計公司的崩塌,社會(huì )公眾已經(jīng)認識到防范審計風(fēng)險的重要性,并結合理論和實(shí)際問(wèn)題提出了諸多措施來(lái)防范審計風(fēng)險。目前,我國有執業(yè)注冊會(huì )計師6萬(wàn)余人,但全國5000多家會(huì )計師事務(wù)所中,大部分會(huì )計師事務(wù)所為小型事務(wù)所,但社會(huì )公眾卻更多地關(guān)注大中型會(huì )計師事務(wù)所的審計風(fēng)險,從而忽略了小型會(huì )計師事務(wù)所審計風(fēng)險方面的問(wèn)題。因此關(guān)注小型會(huì )計師事務(wù)所的審計風(fēng)險防范能力如何提高也成為一個(gè)亟待解決的問(wèn)題。

　　一、小型會(huì )計師事務(wù)所審計風(fēng)險形成的原因

　　(一)審計服務(wù)市場(chǎng)需求不足

　　我國的審計并非出于因所有權與經(jīng)營(yíng)權的分離所產(chǎn)生的委托代理關(guān)系,而是出于政府部門(mén)監督管理的需要,這種狀況導致了我國注冊會(huì )計師服務(wù)的最大需求者是政府部門(mén)。并且,小型會(huì )計師事務(wù)所的審計對象為中小非上市企業(yè),這些企業(yè)往往是迫于政府監管機構的壓力而委托事務(wù)所審核其財務(wù)報表,從而引起審計服務(wù)市場(chǎng)處于供過(guò)于求的狀態(tài)。在這種狀態(tài)下,一些事務(wù)所為了求生存,謀利潤,以降低審計收費來(lái)吸引客戶(hù),有的甚至同企業(yè)經(jīng)營(yíng)者共同粉飾財務(wù)報表,出具虛假審計財務(wù)報告。

　　(二)相關(guān)法律法規與監管制度不完善

　　2006年2月15日我國出臺新的審計風(fēng)險準則,在準則及相關(guān)的法律法規中明確規定了審計目標、一般原則、評估重大錯報風(fēng)險等。對追究會(huì )計師事務(wù)所與注冊會(huì )計師的行政責任的相關(guān)規定較為完善,而對其民事責任承擔方法、損失賠償的范圍及計算方法,則沒(méi)有任何具體的規定,且政府相關(guān)部門(mén)對其監督和我國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )的行業(yè)互查措施流于形式。由于對審計違規懲治力度不夠,監管措施不到位,使得審計人員忽視違反法律法規會(huì )帶來(lái)的后果,為了自身的利益而出具虛假財務(wù)報表。

　　(三)審計三方關(guān)系失衡

　　審計三方關(guān)系包括第一關(guān)系人,即審計主體(審計機構或人員);第二關(guān)系人,即審計客體(被審計單位,財產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者);第三關(guān)系人,即審計委托者(財產(chǎn)所有者)。審計三方關(guān)系是保證審計獨立性的必要條件。小型會(huì )計師事務(wù)所的審計對象,即第二關(guān)系人(審計客體),大部分為中小非上市企業(yè),這些企業(yè)特別是一些私營(yíng)企業(yè)往往由一人或幾人創(chuàng )建,企業(yè)所有權與經(jīng)營(yíng)權一致,即審計客體與審計委托者一致。審計三方關(guān)系變?yōu)閮煞疥P(guān)系,獨立的、客觀(guān)公正的審計也將不復存在。

　　(四)注冊會(huì )計師缺乏必要的職業(yè)判斷

　　在小型會(huì )計師事務(wù)所中,存在嚴重的人才缺乏、知識結構兩極化現象。一部分注冊會(huì )計師還是早期考核通過(guò)的年齡較大的一批人員,知識結構仍停留在80年代水平;一部分是剛畢業(yè),工作經(jīng)驗嚴重不足。且事務(wù)所不重視注冊會(huì )計師的后續教育,后續教育的機會(huì )和渠道少。雖然一部分注冊會(huì )計師具有豐富的工作經(jīng)驗和能力,但后續教育的缺少,使得先前的工作經(jīng)驗并不能及時(shí)跟上快速發(fā)展的經(jīng)濟步伐,在審計過(guò)程中不能提供合理恰當的審計方法和程序。而部分注冊會(huì )計師因缺少必要的工作經(jīng)驗和能力并不能彌補該漏洞,從而影響審計質(zhì)量,增大了審計風(fēng)險。

　　(五)注冊會(huì )計師職業(yè)道德水平有待提高

　　注冊會(huì )計師的職業(yè)道德是指對注冊會(huì )計師的職業(yè)品德、執業(yè)紀律、業(yè)務(wù)能力、工作規則以及所負的責任等思想方式和行為方式所作的基本規定和要求,它要求注冊會(huì )計師遵循獨立、客觀(guān)、公正原則。注冊會(huì )計師應具備較強的工作責任心,高尚的品德,扎實(shí)的會(huì )計、審計、法律知識和審計基本技能,敏銳的分析能力和準確的判斷能力。在小型會(huì )計師事務(wù)所中,注冊會(huì )計師的職業(yè)道德水平高低不一,事務(wù)所內部激勵機制不合理,內部章程不完善,審計人員工作渙散,無(wú)責任心,甚至有些事務(wù)所因為將工資與審核數量掛鉤,促使了一些注冊會(huì )計師為了金錢(qián)迎合被審計單位,與其串通作弊。

　　二、小型會(huì )計師事務(wù)所審計風(fēng)險應對建議

　　(一)創(chuàng )造審計市場(chǎng)的有效需求,拓展業(yè)務(wù)范圍。

　　明確市場(chǎng)定位政府相關(guān)部門(mén)應采取措施加強對中小型企業(yè)審核財務(wù)報表重要性的灌輸,而不是簡(jiǎn)單地硬性規定,使中小型企業(yè)經(jīng)營(yíng)者真正意識到審核財務(wù)報表的重要性,主動(dòng)地尋求會(huì )計師事務(wù)所審計其報表。相應地增大了審計市場(chǎng)的有效需求,避免會(huì )計師事務(wù)所在競爭壓力下以降低收費或其他不正當手段來(lái)招攬客戶(hù)。小型會(huì )計師事務(wù)所除了一般地審計業(yè)務(wù)外,還可增加稅務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)、會(huì )計服務(wù)業(yè)務(wù)。私營(yíng)或小型企業(yè)的賬務(wù)處理情況混亂,事務(wù)所可為私營(yíng)企業(yè)或小型企業(yè)提供代理記賬、編制財務(wù)報表、工資單處理等業(yè)務(wù)。這樣既為事務(wù)所提供了其他業(yè)務(wù)收入,又借助注冊會(huì )計師的能力減少了企業(yè)舞弊現象的發(fā)生�，F在企業(yè)越來(lái)越關(guān)注自身的納稅義務(wù)和權利,關(guān)注自己的.納稅負擔是否合理、合法,是否能享受稅收優(yōu)惠政策。事務(wù)所可為企業(yè)提供稅收籌劃服務(wù),辦理企業(yè)的各種稅務(wù)工作等。小型會(huì )計師事務(wù)所在拓寬業(yè)務(wù)范圍時(shí),應明確自身的市場(chǎng)定位,合理利用人才,以一項業(yè)務(wù)為主體,其他業(yè)務(wù)為副體,辦出自身特色,提供高水平專(zhuān)業(yè)服務(wù)。

　　(二)完善法律法規與監管機制

　　我國相關(guān)法律應出臺對審計違規的民事責任以及刑事責任承擔方法,加大懲罰力度。從國家審計署到地方各級財政審計局應建立一套完整的審計監管系統。注冊會(huì )計師行業(yè)協(xié)會(huì )作為行業(yè)自律管理組織,應充分發(fā)揮其統一監管、服務(wù)及協(xié)調的職能。政府也須意識到小型會(huì )計師事務(wù)所在整個(gè)經(jīng)濟發(fā)展過(guò)程中起到的積極推動(dòng)作用,要重視小型事務(wù)所的發(fā)展,加強對其的監管與督促。各級財政審計機關(guān)應真正落實(shí)不定時(shí)地抽查會(huì )計師事務(wù)所的審計狀況的舉措,并將抽查情況公布,增加監管的透明度。此外

　　,還可充分發(fā)揮民間監督的作用,使其同政府監管力量共同形成社會(huì )監督壓力,并鼓勵社會(huì )公眾向監管機關(guān)提供違規審計的線(xiàn)索。

　　(三)重構審計三方關(guān)系

　　在審計三方關(guān)系失衡的狀態(tài)下,需要新增一個(gè)審計關(guān)系人,即第三關(guān)系人,即審計委托者。由于中小型企業(yè)規模小,內部控制制度不健全或者不存在,更沒(méi)有公司監事會(huì )或者審計委員會(huì );也不是上市企業(yè),沒(méi)有預期的使用者。我國注冊會(huì )計師服務(wù)的最大需求者是政府部門(mén),因此筆者認為:可在注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )下成立一個(gè)組織作為審計委托者,中小型企業(yè)經(jīng)營(yíng)者可以該組織作為審計委托人,尋求事務(wù)所審核其財務(wù)報表,對事務(wù)所出具的審計報告,組織作為預期使用者可鑒定這份審計報告的真實(shí)合法性。這樣既重新構造了審計三方關(guān)系人,保證了審計的獨立性。組織也可起到監管作用,減少事務(wù)所同企業(yè)勾結、粉飾財務(wù)報表、出具虛假財務(wù)報表的現象。

　　(四)加強學(xué)習與培訓,提高注冊會(huì )計師職業(yè)判斷能力

　　事務(wù)所應定期組織審計人員學(xué)習,并針對學(xué)習內容進(jìn)行考核。特別是在新準則頒布或法律法規有變動(dòng)后,應及時(shí)組織相關(guān)人員學(xué)習新知識,盡快將新準則運用到工作當中,但是鑒于小型會(huì )計師事務(wù)所本身資金缺乏,存在著(zhù)無(wú)力支付培訓費用的困擾。因此筆者認為:事務(wù)所可與某個(gè)學(xué)校簽定協(xié)議書(shū),事務(wù)所的工作人員定期到學(xué)校進(jìn)行培訓,學(xué)習最新的準則、法律法規;學(xué)�？膳蓪�(shí)習生到事務(wù)所實(shí)習,讓學(xué)生盡早地接觸實(shí)務(wù)操作,積累工作經(jīng)驗,為以后進(jìn)入工作崗位扎下堅實(shí)的基礎。注冊會(huì )計師應在審計過(guò)程中積累經(jīng)驗,自覺(jué)主動(dòng)地學(xué)習,提高自身業(yè)務(wù)能力;在實(shí)際工作中結合實(shí)際情況確定合適正確的審計方法和程序,在保證審計質(zhì)量的前提下減少審計成本。如在新準則中提出了現代風(fēng)險導向審計模型,新審計模型將企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險納入整個(gè)審計體系,擴大了審計范圍。增加了審計成本。審計人員在采用審計模型時(shí)應結合被審計單位的特點(diǎn),具體確定審計模型。對于小型會(huì )計師事務(wù)所,可采用傳統風(fēng)險導向審計與現代風(fēng)險導向審計相結合的方法,這樣既能降低審計成本,又能保證審計質(zhì)量。

　　(五)加強注冊會(huì )計師的職業(yè)道德建設

　　小型會(huì )計師事務(wù)所應轉變其事務(wù)所組織形式,采取有限責任合伙制,鼓勵審計工作人員成為事務(wù)所的合伙人。有限責任合伙制是指事務(wù)所對其債務(wù)承擔有限責任,每個(gè)合伙人對個(gè)人執業(yè)行為承擔無(wú)限責任。在該制度下,任何合伙人(審計工作人員)都必須認真對待審計工作,增強責任心,消除事不關(guān)己的心態(tài)和散漫的工作態(tài)度。

　　此外,事務(wù)所應采取合理的激勵制度,獎勵具有良好職業(yè)道德與業(yè)務(wù)能力的的注冊會(huì )計師,利用輿論的力量引導其他工作人員向他們學(xué)習,努力提高自身的素質(zhì)。同時(shí),事務(wù)所還應加大內部監督力度,對職業(yè)道德、責任心不強的工作人員予以批評教育,在適當情況下還可采取處罰措施,以引導其改正缺點(diǎn),培養良好的職業(yè)道德與專(zhuān)業(yè)水平。

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