論審計職業(yè)懷疑與風(fēng)險防范論文
職業(yè)懷疑是注冊會(huì )計師綜合素質(zhì)的重要組成部分，與審計質(zhì)量關(guān)系密切，如何保持職業(yè)懷疑、能否保持職業(yè)懷疑是決定審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素。職業(yè)懷疑所體現的是審計師的個(gè)人綜合素養，從主觀(guān)層面講，作為一名審計人員，出于自身職場(chǎng)聲譽(yù)的考慮，有必要加強自身思想道德建設，切實(shí)踐行中國注冊會(huì )計師審計準則。從客觀(guān)層面講，審計師是我國的高端技術(shù)型人才，更需要運用專(zhuān)業(yè)知識，秉著(zhù)客觀(guān)、公正、嚴謹的態(tài)度對待審計項目，給投資者最真實(shí)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟的健康良性發(fā)展�！奥殬I(yè)懷疑的觸發(fā)，促使審計師擴展證據的搜尋活動(dòng),并最終通過(guò)獲得的證據排除職業(yè)懷疑，從而獲得高質(zhì)量的鑒證結論”。過(guò)去幾年大量的統計數據都向我們傳遞著(zhù)這樣一個(gè)事實(shí)：缺乏職業(yè)懷疑是造成審計失敗的罪魁禍首。從理論價(jià)值與實(shí)踐意義的角度考慮，“職業(yè)懷疑”無(wú)疑被賦予了時(shí)代的使命。
一、審計懷疑觀(guān)的界定
職業(yè)懷疑首次被IAASB在國際審計準則中引入并且在后期進(jìn)行不斷的完善和發(fā)展，目的就是督促審計師在執業(yè)時(shí)保持應有的鑒證獨立性和謹慎審查能力。甚至有些會(huì )計監督機構提出職業(yè)懷疑在財務(wù)報表審計和國際性審計業(yè)務(wù)所使用的方法中處于最核心的部分。對職業(yè)懷疑運用的重要性被各種審計文獻所強調。此外，美國證券交易委員會(huì )對一些與欺詐有關(guān)的案例進(jìn)行研究佐證了“缺乏職業(yè)懷疑是造成審計失敗的罪魁禍首”的觀(guān)點(diǎn)。盡管職業(yè)懷疑的重要性被審計理論界所認可，但是關(guān)于審計職業(yè)懷疑的定義理解卻眾說(shuō)紛紜，主要有：
1.中立觀(guān)
中立觀(guān)（Neutrality）是指審計師在審計過(guò)程中要遵循客觀(guān)事實(shí)，所收集的證據和對審計證據的評價(jià)都要站在中立的立場(chǎng)上，而不能主觀(guān)臆測，更不能帶入過(guò)多個(gè)人情感，即“戴有色眼鏡”來(lái)看待管理層。審計人員在進(jìn)行審計業(yè)務(wù)時(shí)，他們的審計結論不是一成不變的，而是要根據新收集到的證據進(jìn)行分析，不斷更新審計結論。由此得出的審計結論才是真實(shí)、客觀(guān)、可靠的。此外，審計師不應該依據個(gè)人偏好來(lái)表現出不信任或懷疑的傾向。因此，在審計懷疑中立觀(guān)中，尤其需要強調審計證據及對審計證據的評價(jià)，以此來(lái)證實(shí)其對管理層的認定。
2.假定懷疑觀(guān)
假定懷疑觀(guān)（Presumptivedoubt）是指，審計師在進(jìn)行審計時(shí)應當假定管理層存在一定程度的不誠實(shí)行為或者說(shuō)是對管理層存在偏見(jiàn)，除非有證據表明這種假定是錯誤的，而后審查取證進(jìn)一步證明這種假設的合理性。Bell（2005）認為假定懷疑管理層存在某種程度的不誠實(shí)或對其存在偏見(jiàn)，這種觀(guān)點(diǎn)與對“法庭式”審計師的看法一樣，主張審計師采用這種“法庭式實(shí)地調查”的審計程序，以了解和評估財務(wù)報表中存在的重大錯報風(fēng)險。White（1993）指出審計時(shí)要找出取證的重點(diǎn)，即放在錯誤的相關(guān)問(wèn)題上，這對審計判斷來(lái)說(shuō)起著(zhù)至關(guān)重要的作用。Hogarth（1992）對假定懷疑觀(guān)的定義側重于區分審計證據的類(lèi)型，并且采用不同的處理態(tài)度，面對負面的審計證據時(shí)刻保持MARKETINGRESEARCH高度的敏感性，反之，可以適當地忽略掉正面的審計證據。以上兩種觀(guān)點(diǎn)都可以測試出審計師所具有的特質(zhì)或其職業(yè)懷疑行為的傾向�？偠灾�，審計師的職業(yè)懷疑仍是依托于審計證據的搜集，且二者存在正相關(guān)，越多的職業(yè)懷疑相應地就需要越多的審計證據來(lái)佐證。審計師假定懷疑的程度會(huì )影響其對審計證據的關(guān)注重點(diǎn)，更多關(guān)注發(fā)生在重大錯報或欺詐的審計證據上的審計師往往具有較多的假定懷疑。相比之下，如果審計師更中立，就會(huì )尋求審計證據的平衡，來(lái)支持或拒絕財務(wù)報表認定。
二、審計職業(yè)懷疑的影響因素
1.審計師的個(gè)體特征由于職業(yè)懷疑是審計師在特定環(huán)境下的個(gè)體行為，因此，職業(yè)懷疑易受到個(gè)體特征的影響。Das和Teng（2004）研究表明：在高風(fēng)險的情形下，審計師職業(yè)判斷決策對審計職業(yè)懷疑特點(diǎn)依賴(lài)性較強，而擁有較高水平職業(yè)懷疑的審計師會(huì )采取更加謹慎行為來(lái)應對風(fēng)險。此外，Nelson（2009）指出，這種相互作用尤其會(huì )發(fā)生在具有高水平假定懷疑的審計師身上。Hurtt（2008）進(jìn)一步指出，這種差異在短時(shí)間內不會(huì )發(fā)生變化。因此，職業(yè)懷疑是審計師自身所具有的屬性，并且這種屬性具有一定的穩定性。2.審計師的知識或經(jīng)驗審計專(zhuān)業(yè)知識的增加是否會(huì )降低審計師的職業(yè)懷疑水平，目前的研究結論尚未統一。Hammersley（2006）認為經(jīng)驗豐富的審計師，能夠快速識別出“錯誤頻率知識”，并且具有審計行業(yè)專(zhuān)長(cháng)的審計師，能夠識別出財務(wù)報表可能發(fā)生錯報的表征，并通過(guò)設計進(jìn)一步審計程序，找出錯報的出處，因此具有審計相關(guān)知識可以增強職業(yè)懷疑。然而，Nelson（2009）研究發(fā)現具有審計行業(yè)專(zhuān)長(cháng)的審計師對審計發(fā)現往往傾向于非錯誤解釋?zhuān)淇山邮艿腻e報風(fēng)險水平要比非行業(yè)專(zhuān)長(cháng)審計師要低，因而，具有豐富知識的審計人員會(huì )降低職業(yè)懷疑。
三、審計風(fēng)險成因
審計風(fēng)險是在審計過(guò)程中由多種不確定性因素共同作用而形成的，審計風(fēng)險影響因素有哪些？這些因素又是如何起作用的呢？這是我們開(kāi)展審計風(fēng)險防范的前提。根據理論界和實(shí)物界，基本上可以歸結為以下幾個(gè)方面：
1.審計工作的外部大環(huán)境
會(huì )計師事務(wù)所在市場(chǎng)經(jīng)濟中開(kāi)展各項工作，因此，審計業(yè)務(wù)也會(huì )受到社會(huì )、經(jīng)濟和法律等外部大環(huán)境的影響。
2.被審計單位
客戶(hù)的會(huì )計活動(dòng)違反會(huì )計準則規定是導致審計失敗的直接原因。企業(yè)內部控制不健全、設計不合理，或者是設計合理但執行無(wú)效；高管為了追求更高利潤而違規造假，粉飾報表；被審計單位與事務(wù)所有經(jīng)濟利益關(guān)系等，以上這些都會(huì )導致審計失敗。
3.事務(wù)所自身
作為審計主體，事務(wù)所自身的因素也是不容忽視的。事務(wù)所層面主要在以下幾個(gè)方面存在問(wèn)題：一方面我國審計行業(yè)存在不合理的`競爭；另一方面事務(wù)所自身防范審計風(fēng)險的意識不強，甚至有的不重視審計風(fēng)險；再一方面，事務(wù)所防范風(fēng)險的內部控制制度形同虛設。
4.審計師自身
與審計師有關(guān)的審計風(fēng)險主要包括審計人員的職業(yè)道德、專(zhuān)業(yè)勝任能力和職業(yè)關(guān)注度。其中，道德是一個(gè)人最基本的素質(zhì)�！碍偯裨础笔录汀凹t光實(shí)業(yè)”事件都反映出注冊會(huì )計師的職業(yè)道德與審計風(fēng)險有關(guān)。在專(zhuān)業(yè)勝任能力方面，審計人員的流動(dòng)性大，人員不充足，導致審計工作強度大，易出現審計工作不到位等問(wèn)題。在職業(yè)關(guān)注度方面,注冊會(huì )計師審計是一種專(zhuān)業(yè)性很強的服務(wù)，需要我們從業(yè)人員具有高度的謹慎性和職業(yè)關(guān)注度。
四、審計風(fēng)險的防范與控制
根據以上分析，審計懷疑對審計風(fēng)險的防控作用和意義已經(jīng)非常明確。那么，在現實(shí)的審計中，如果要運用職業(yè)懷疑來(lái)降低審計風(fēng)險發(fā)生的可能性，筆者認為主要應該把握好以下三個(gè)方面：首先，信息使用者也應當具有審計師的那種“審計懷疑”式思維，以識別出會(huì )計師事務(wù)所公布的審計報告,還應當學(xué)會(huì )識別信息、辨別真假,謹防被事務(wù)所和公司蒙蔽,導致自己的利益受損；其次，會(huì )計事務(wù)所應建立起健全的內部控制制度，并使審計懷疑貫穿于整個(gè)審計業(yè)務(wù)監測之中，把控好最后一道防線(xiàn)；最后，審計人員應不斷提升自我，增強判斷能力，加強職業(yè)道德建設。職業(yè)懷疑的本質(zhì)是“不確定性”，既是審計師對搜集到的證據判斷的不確定性，也是審計師對企業(yè)經(jīng)營(yíng)所提供財務(wù)報表判斷的不確定性，它是審計師在內心形成確定性的結論之前的一種暫時(shí)不確定的態(tài)度，職業(yè)懷疑體現了審計師審計業(yè)務(wù)過(guò)程中的謹慎性。由于職業(yè)懷疑會(huì )促使審計師積極尋求更可靠、更具有說(shuō)服力的審計證據，因此能夠提高審計質(zhì)量。而在職業(yè)懷疑中需要對批判性思維進(jìn)行科學(xué)、合理地運用，因此提高了審計業(yè)務(wù)的科學(xué)性，使審計結論更容易令投資人信服。
參考文獻：
[1]劉明輝，畢華書(shū)．論審計職業(yè)懷疑的合理邊界[J].會(huì )計研究，2007（08）．
[2]Shaub，M.K．，J．E．Lawrence．Ethics，ExperienceandProfessionalSkepticism：ASituationalAnalysis[J].BehavioralResearchinAc-counting，1996（08）．
[3]Gold，A．，W．R．Knechel，andP．Wallage．Theeffectsofthestrictnessofconsultationrequirementsonfraudconsultation[J]．TheAccountingReview2012，87（03）．
【論審計職業(yè)懷疑與風(fēng)險防范論文】相關(guān)文章：
審計風(fēng)險防范論文03-05
風(fēng)險防范的論文03-07
審計控制風(fēng)險論文03-03
審計風(fēng)險成因的論文03-17
審計與風(fēng)險內控論文03-09
審計風(fēng)險評估論文03-07
審計風(fēng)險論文的結論03-07
審計風(fēng)險論文題目03-08
有關(guān)審計風(fēng)險論文03-01