破產(chǎn)清算會(huì )計理論問(wèn)題的研究論文
【摘要】繼《企業(yè)破產(chǎn)法》和《公司法》之后，最高人民法院于2002年7月發(fā)布了《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問(wèn)題的規定》(簡(jiǎn)稱(chēng)《破產(chǎn)規定》)。由于破產(chǎn)清算會(huì )計原理與常規會(huì )計原理大不相同，因此，破產(chǎn)清算的會(huì )計核算方法必然與常規會(huì )計核算不同。特此為您提供了會(huì )計理論論文：破產(chǎn)清算會(huì )計理論問(wèn)題的幾點(diǎn)研究，敬請關(guān)注!!
企業(yè)破產(chǎn)清算必然會(huì )引起相應的會(huì )計問(wèn)題，但訖今為止我國尚未頒布關(guān)于破產(chǎn)清算的會(huì )計準則，也未形成系統、完整、公認的破產(chǎn)清算會(huì )計理論體系。
1 破產(chǎn)清算會(huì )計目標
會(huì )計目標是會(huì )計理論體系的邏輯起點(diǎn)，是會(huì )計學(xué)科領(lǐng)域最基礎的觀(guān)念，會(huì )計理論和會(huì )計實(shí)務(wù)都是建立在其基礎之上的。會(huì )計目標主要包括：會(huì )計信息的用途;向哪些人提供會(huì )計信息;什么是有用的會(huì )計信息。持續經(jīng)營(yíng)下的財務(wù)會(huì )計目標是為會(huì )計信息使用者提供據以經(jīng)濟決策的有用會(huì )計信息。而企業(yè)一旦進(jìn)入破產(chǎn)清算，其會(huì )計目標盡管仍為會(huì )計信息使用者提供有用的會(huì )計信息，但與持續經(jīng)營(yíng)下的會(huì )計目標相比發(fā)生了顯著(zhù)變化，破產(chǎn)清算會(huì )計提供的會(huì )計信息，無(wú)論在提供信息的內容上，還是提供的對象、用途上均與財務(wù)會(huì )計存在差異。
2 破產(chǎn)清算會(huì )計對象和會(huì )計要素
2.1 破產(chǎn)清算會(huì )計對象
破產(chǎn)清算會(huì )計對象是破產(chǎn)清算會(huì )計所要反映和監督的內容，即破產(chǎn)企業(yè)的資金運動(dòng)。破產(chǎn)企業(yè)的資金運動(dòng)是指破產(chǎn)清算期間企業(yè)資產(chǎn)估價(jià)、變現、清償及分配等經(jīng)濟活動(dòng)過(guò)程中所發(fā)生的資金收支活動(dòng)的總稱(chēng)。有觀(guān)點(diǎn)認為，企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算后，已停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不存在資金運動(dòng)。但筆者認為，從企業(yè)破產(chǎn)清算過(guò)程看，資金運動(dòng)是客觀(guān)存在的，因為破產(chǎn)清算企業(yè)要對財產(chǎn)進(jìn)行變賣(mài)以清償債務(wù)，這時(shí)破產(chǎn)企業(yè)的資金運動(dòng)具體表現為“財產(chǎn)——變現收入——償還債務(wù)”的運動(dòng)過(guò)程，破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)分配完畢，資金就退出破產(chǎn)企業(yè)，資金運動(dòng)就此終結，不再形成新的循環(huán)。
2.2 破產(chǎn)清算會(huì )計要素
會(huì )計要素是對會(huì )計對象的基本分類(lèi)，是會(huì )計對象的具體化。在持續經(jīng)營(yíng)下，《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》明確資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤為會(huì )計要素的具體內容。但在破產(chǎn)清算會(huì )計中，其會(huì )計要素究竟應包括哪些內容，會(huì )計界尚未取得一致意見(jiàn)，比較有代表性的觀(guān)點(diǎn)有兩種。破產(chǎn)清算會(huì )計要素應由資產(chǎn)、負債、所有者權益、清算收入、清算費用、清算損益六項內容構成。其理由是“清算是為了償債，而資產(chǎn)和權益是破產(chǎn)企業(yè)償債的最后手段”，因此，“資產(chǎn)、負債、所有者權益”三個(gè)要素應該保留。但由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)停止，獲取最大利潤不再是清算期各項經(jīng)濟活動(dòng)的目標，收入、費用、利潤的核算已無(wú)必要，并且失去了核算基礎。此時(shí)，清算活動(dòng)的根本目標是債權人受償比例最大化，因此，清算收入、清算支出和清算損益應成為清算會(huì )計核算的重要對象。另一種觀(guān)點(diǎn)，認為應以企業(yè)清算經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和清算會(huì )計目標為基礎確定清算會(huì )計要素，因此，確立清算會(huì )計基本要素如下：清算資產(chǎn)，清算企業(yè)所擁有的用來(lái)清償債務(wù)的全部資產(chǎn);清算債務(wù)，清算企業(yè)所承擔的需以清算資產(chǎn)償付的債務(wù);清算凈權益，清算企業(yè)投資者實(shí)際享有的對企業(yè)資產(chǎn)的要求權，其取決于清算資產(chǎn)與清算債務(wù)之差額;清算損失，企業(yè)在清算過(guò)程中因發(fā)生清算業(yè)務(wù)所導致的各種清算凈權益之減少;清算利得，企業(yè)在清算過(guò)程中所發(fā)生的各種清算凈權益之增加。
3 破產(chǎn)清算對傳統會(huì )計理論的沖擊
3.1 對會(huì )計假設的沖擊
清算組向法院負責，維護債權人的利益，他們控制了破產(chǎn)財產(chǎn)。代替了原企業(yè)的會(huì )計主體，成為破產(chǎn)企業(yè)的會(huì )計主體，這是對傳統意義上的會(huì )計主體假設的很大沖擊;同時(shí)也是防止破產(chǎn)企業(yè)利用不良會(huì )計手段操縱并侵吞、隱匿、轉移或者私自變賣(mài)破產(chǎn)財產(chǎn)(如高價(jià)低估或低價(jià)高估)而威脅到投資者及相關(guān)債權人的`利益。
3.2 對一系列的會(huì )計處理方法的沖擊
一旦企業(yè)破產(chǎn)之后，持續經(jīng)營(yíng)假設基礎上的會(huì )計處理方法和程序就失去意義了。破產(chǎn)以后，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必然中止，所以破產(chǎn)企業(yè)應該建立符合其狀況的中止經(jīng)營(yíng)假設，采用在此基礎上相關(guān)的不同的會(huì )計處理程序和方法以及不同的計量方式和報告形式，根據這些方式方法內容進(jìn)行破產(chǎn)資產(chǎn)的估價(jià)、變現和債務(wù)償還。3.3 對會(huì )計原則的沖擊
財務(wù)會(huì )計的核算原則符合真實(shí)有用性、及時(shí)清晰性、謹慎重要性等要求，破產(chǎn)會(huì )計核算也與之相同。因為破產(chǎn)企業(yè)的中止經(jīng)營(yíng)假設和記賬基礎、要求等都發(fā)生了變化，所以其成本、權責發(fā)生制、收入費用的核算原則也發(fā)生了變化。例如企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序后，歷史成本計價(jià)的資產(chǎn)賬面價(jià)值對企業(yè)債務(wù)的償付已經(jīng)沒(méi)有任何意義了，需要根據破產(chǎn)企業(yè)自身的情況選擇其他適用的計價(jià)基礎。而且隨著(zhù)持續經(jīng)營(yíng)假設和會(huì )計分期假設在破產(chǎn)清算會(huì )計中的瓦解改變，企業(yè)已不需要分期核算經(jīng)營(yíng)成果，收入與費用配比原則也就沒(méi)有意義了。
4 破產(chǎn)清算會(huì )計信息披露的原則及方式研究
由于破產(chǎn)會(huì )計的一些特殊核算內容，以及信息使用者的特殊要求，因而需要一些新的核算原則代替不再適用的常規會(huì )計核算原則，如用收付實(shí)現制來(lái)代替權責發(fā)生制，用清算價(jià)格原則代替歷史成本原則，用全面性原則代替重要性原則等�，F對破產(chǎn)會(huì )計的特殊性原則論述如下：
4.1 收付實(shí)現制原則
收付實(shí)現制是指會(huì )計單位的經(jīng)營(yíng)收支以款項是否已經(jīng)收付為標準，按收付期確定收益和費用的一種核算方法。在收付實(shí)現制的原則下，凡在本期收到款項的收益和付出款項的費用，不論其應否屬于本期，均作為本期的收益和費用處理;凡在本期發(fā)生的但未收到款項的收益和尚未付款的費用，均不作為本期的收益和費用處理。在企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)條件下，清算會(huì )計不需要再核算清算期的經(jīng)營(yíng)成果，不存在收益和費用配比的問(wèn)題，它不需要考慮預收收人、預付費用，以及應計收入和應計費用等會(huì )計事項;資產(chǎn)變現必須以獲得的現實(shí)款項人帳，債務(wù)也必須以現實(shí)的貨源來(lái)償付。所以收付實(shí)現制是關(guān)于破產(chǎn)會(huì )計確認、計量和報告基本方法的規范性原則。
4.2 清算價(jià)格原則
清算價(jià)格原則就是指清算會(huì )計在對破產(chǎn)清算業(yè)務(wù)進(jìn)行確認、計量和報告的過(guò)程中，必須以清算價(jià)格為基本價(jià)值尺度，資產(chǎn)的價(jià)值必須按照實(shí)際變現的價(jià)值計算，負債必須按照資產(chǎn)變現后的實(shí)際負擔能力來(lái)償還。此外，清算債務(wù)需要債務(wù)人以現實(shí)的經(jīng)濟資源——貨幣或貨幣等價(jià)物來(lái)償付，貨幣通過(guò)資產(chǎn)變現取得，貨幣等價(jià)物要經(jīng)過(guò)合理估價(jià)，這些都必須按照清算價(jià)格來(lái)進(jìn)行，反映清算業(yè)務(wù)過(guò)程的財務(wù)報表也需要借助于清算價(jià)格來(lái)編制。
4.3 全面性原則
全面性原則就是指破產(chǎn)會(huì )計核算應該全面完整地反映清算活動(dòng)的所有方面，全面反映破產(chǎn)期內的資金來(lái)源、去向和破產(chǎn)損益情況，不得隱匿和遺漏。破產(chǎn)會(huì )計核算內容比常規會(huì )計核算內容相對簡(jiǎn)單一些，也為貫徹全面性原則提供了條件，比如破產(chǎn)會(huì )計不再需要進(jìn)行費用分攤和產(chǎn)品成本核算，破產(chǎn)損益的核算比起企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)損益的核算來(lái)也要簡(jiǎn)單得多。
企業(yè)破產(chǎn)清算的執行力度不夠透明接管破產(chǎn)單位的人的職責劃分以及管理債權人的方法上存在問(wèn)題：破產(chǎn)清算最后的清償順度與有擔保的債權的優(yōu)先受償權存在問(wèn)題;如果涉及到單個(gè)人的劃分利益的話(huà)，個(gè)人會(huì )有經(jīng)濟問(wèn)題出現：接管破產(chǎn)企業(yè)的管理者對企業(yè)資產(chǎn)及債權的利用程序不夠透明，存在尋私行為。
以上就是會(huì )計理論論文：破產(chǎn)清算會(huì )計理論問(wèn)題的幾點(diǎn)研究，本文試圖對國家有關(guān)破產(chǎn)清算會(huì )計核算目前還沒(méi)有相關(guān)的會(huì )計準則、會(huì )計實(shí)務(wù)中尚存在一些問(wèn)題有待于解決等問(wèn)題進(jìn)行研討，以期拋磚引玉。
【破產(chǎn)清算會(huì )計理論問(wèn)題的研究論文】相關(guān)文章：
分析破產(chǎn)清算會(huì )計對象和會(huì )計要素論文06-08
企業(yè)破產(chǎn)清算報告09-14
破產(chǎn)清算申請書(shū)12-09
破產(chǎn)清算申請書(shū)08-31
破產(chǎn)清算撤訴申請書(shū)09-09
企業(yè)破產(chǎn)清算委托合同09-07
工商公司破產(chǎn)清算審計報告09-26