如何提高會(huì )計職業(yè)判斷公允性論文

　　內容摘要：隨著(zhù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展和全球經(jīng)濟一體化趨勢不斷加強，會(huì )計環(huán)境日益復雜多變，不確定性經(jīng)濟事項也日益增多，而會(huì )計標準卻日趨簡(jiǎn)約，賦予會(huì )計人員更多的職業(yè)判斷空間。會(huì )計職業(yè)判斷越顯其存在的價(jià)值，將得到更加廣泛的運用。本文闡述了會(huì )計職業(yè)判斷的主要形式，提出衡量會(huì )計職業(yè)判斷合理性和公允性的標準，最后對提高會(huì )計職業(yè)判斷提出了幾點(diǎn)建議。

　　關(guān)鍵詞：會(huì )計職業(yè)判斷 合理性 公允性 建議

　　所謂會(huì )計職業(yè)判斷就是指會(huì )計人員根據會(huì )計法律、法規、企業(yè)會(huì )計準則、國家統一會(huì )計制度和會(huì )計慣例等會(huì )計標準，充分考慮企業(yè)的理財環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，利用自身的專(zhuān)業(yè)理論知識和工作經(jīng)驗，對日常會(huì )計事項的處理和財務(wù)會(huì )計報告編制應采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過(guò)程，即對企業(yè)應采用什么樣的會(huì )計政策、會(huì )計估計及會(huì )計一般原則的應用進(jìn)行判斷與選擇。

　　由于我國市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展和全球經(jīng)濟一體化趨勢不斷加強，大量新型、復雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不斷涌現，會(huì )計環(huán)境將日益復雜多變，不確定性經(jīng)濟事項也日益增多，而《企業(yè)會(huì )計制度準則》和若干具體會(huì )計準則的頒布為會(huì )計人員進(jìn)行會(huì )計工作提供了指導，但并不提供所有問(wèn)題的具體解決辦法，對某些交易或事項不再規定具體的會(huì )計處理方法，只給出會(huì )計可選擇和判斷的標準�？梢�(jiàn)會(huì )計職業(yè)判斷反映了會(huì )計人員面對某些特殊情況以及不確定性環(huán)境下必須有做出合理決策的能力，它貫穿于會(huì )計確認、計量、記錄和報告全過(guò)程，涉及到方方面面。

　　會(huì )計職業(yè)判斷的主要形式

　　會(huì )計處理方法空間范圍的可選擇性。如會(huì )計制度規定，存貨采用實(shí)際成本核算的企業(yè)，發(fā)出存貨的成本可采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權平均法、移動(dòng)加權平均法和個(gè)別計價(jià)法等；又如八項資產(chǎn)減值準備的計提，如何判斷資產(chǎn)的可變現凈值，特別是在沒(méi)有市價(jià)可供參考時(shí)，給于會(huì )計人員的空間范圍選擇非常大。

　　會(huì )計處理方法時(shí)間范圍的可選擇性。如計提折舊、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)及待攤費用的攤銷(xiāo)等，折舊年限或攤銷(xiāo)時(shí)間的選擇空間都很大。如房屋建筑物折舊的年限可相差10年；又如無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)，會(huì )計制度規定在沒(méi)有法律和合同約定的年限時(shí)按不超過(guò)10年的時(shí)間攤銷(xiāo)，也有好幾年的時(shí)間范圍可供選擇等。

　　判斷標準的可選擇性。如關(guān)于租賃的分類(lèi)，租賃準則規定當滿(mǎn)足租賃準則列示五項標準的一項或數項標準的租賃，應當認定為融資租賃。比如當租賃資產(chǎn)在開(kāi)始租賃前已使用年限超過(guò)該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分（75%），則判斷該租賃為經(jīng)營(yíng)租賃，但如果滿(mǎn)足“在租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權轉移給承租人”標準時(shí)，則判斷該租賃為融資租賃，同一項租賃根據不同的判斷標準可分為不同的租賃業(yè)務(wù)，導致會(huì )計處理的巨大差異性，這樣讓會(huì )計人員很難操作；又如當投資企業(yè)占被投資企業(yè)權益性資本達20％時(shí)，企業(yè)可采用成本法或權益法進(jìn)行核算，因為投資企業(yè)是否對被投資企業(yè)具有重大影響是很難判斷的。這種會(huì )計處理方法的選擇有時(shí)會(huì )對會(huì )計信息產(chǎn)生重大影響。

　　會(huì )計人員職業(yè)判斷的衡量標準

　　盡管會(huì )計制度、會(huì )計準則賦予會(huì )計人員選擇會(huì )計處理方法、原則、程序等方面的自由空間，但是這決不是說(shuō)會(huì )計人員的職業(yè)判斷可以不受約束的隨意判斷，只能在我國統一會(huì )計制度允許的范圍內做出判斷和選擇。因為有的選擇空間太大，導致會(huì )計權限過(guò)大，只要不違法，沒(méi)有超出統一制度規定的范圍，企業(yè)都可以選擇對自己有利的處理方法，由于會(huì )計信息的不對稱(chēng)自然就損害了利益相關(guān)者的利益。正確的`職業(yè)判斷對于保證會(huì )計信息的質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展，維護利益相關(guān)者的利益有著(zhù)非常重要的意義。但如何衡量會(huì )計人員職業(yè)判斷的合理性與公允性，筆者認為主要取決于：

　　(一)遵循會(huì )計法律、法規

　　這是會(huì )計人員在工作中實(shí)施職業(yè)判斷的首要準則，盡管會(huì )計職業(yè)判斷帶有明顯的主觀(guān)判斷性，而且會(huì )計制度和具體準則也賦予會(huì )計人員選擇會(huì )計處理方法、原則、程序等方面的自由空間，但會(huì )計職業(yè)判斷只能在國家統一會(huì )計制度允許的范圍內作出判斷和選擇，必須符合國家統一會(huì )計制度的精神實(shí)質(zhì)，決不是不受約束的隨意判斷。一旦越過(guò)會(huì )計制度允許的范圍空間，就會(huì )走向極端，蛻變成會(huì )計操縱，最終必將受到法律制裁。

　　(二)客觀(guān)、公允地反映經(jīng)濟事項

　　企業(yè)對外部利益相關(guān)者提供的會(huì )計信息，應當是真實(shí)而公允的。其判斷結果所產(chǎn)生的會(huì )計資料應能客觀(guān)地反映主體財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，不受權勢和偏見(jiàn)影響。對于確定的事項應根據會(huì )計原始憑證加以確認，而對于不確定經(jīng)濟交易或事項應以最近可獲得的真實(shí)可靠的信息為基礎作出判斷，在整個(gè)會(huì )計職業(yè)判斷過(guò)程不能損害利益相關(guān)者的利益。

　　(三)會(huì )計人員遵守職業(yè)道德

　　會(huì )計人員的職業(yè)道德是指會(huì )計人員在從事會(huì )計職業(yè)活動(dòng)中所遵循的會(huì )計職業(yè)行為規范，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)正確的職業(yè)判斷是十分重要的。會(huì )計人員對不確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)，始終面臨著(zhù)客觀(guān)性與相關(guān)性、穩定性與適用性、利益驅動(dòng)與公允揭示等觀(guān)念和立場(chǎng)的矛盾與斗爭，最終選擇的結果主要取決于道德因素。要求會(huì )計人員需要有高度的原則性和敬業(yè)精神，應以遵循職業(yè)道德為前提，認真貫徹執行《會(huì )計法》和國家有關(guān)規定的會(huì )計法規，依法理財，實(shí)事求是、客觀(guān)公正，堅持原則處理會(huì )計事務(wù)，保證會(huì )計信息的真實(shí)可靠。

　　提高會(huì )計職業(yè)判斷的建議

　　會(huì )計職業(yè)判斷是衡量會(huì )計職業(yè)行為的合規程度，會(huì )計職業(yè)判斷能力的高低直接關(guān)系到能否正確反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現金流量等會(huì )計信息。它不僅需要會(huì )計人員對會(huì )計理論知識和會(huì )計方法的全面理解與準確把握，也需要對影響企業(yè)內部和外部客觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境作出公允和客觀(guān)的評價(jià)。

　　鑒于我國會(huì )計實(shí)務(wù)的目前狀況，提高會(huì )計職業(yè)判斷力，需要做以下幾個(gè)方面的努力：

　　(一)提高會(huì )計人員的綜合素質(zhì)是根本

　　1.通過(guò)專(zhuān)題培訓和繼續教育提高會(huì )計人員的業(yè)務(wù)能力。財政部門(mén)和會(huì )計理論界應積極宣傳會(huì )計準則和各項會(huì )計法規制度，對其要點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題有針對性地進(jìn)行解釋和開(kāi)展討論，包括組織會(huì )計專(zhuān)家和會(huì )計人員面對面的討論或聘請行業(yè)會(huì )計精英進(jìn)行言傳身教，組織和動(dòng)員社會(huì )力量對會(huì )計人員進(jìn)行全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓和指導，以便創(chuàng )造良好的外部條件供會(huì )計人員學(xué)習，不斷提高解決新問(wèn)題的能力。同時(shí)也應加強法制教育，提高會(huì )計人員的法制意識。

　　2.加強對會(huì )計人員的誠信教育和職業(yè)道德建設�！安蛔黾賻ぁ笔菍�會(huì )計職業(yè)的最基本要求，使會(huì )計人員在會(huì )計工作中始終保持職業(yè)的謹慎性應加強對會(huì )計人員的誠信教育，促使會(huì )計人員遵守職業(yè)道德、客觀(guān)公正、依法辦事，強化會(huì )計人員的道德約束，消除會(huì )計處理中的不道德行為。尤其是當法律法規和準則沒(méi)有明確規定或定義不明晰時(shí)，會(huì )計人員要自覺(jué)抵制各種利益的誘惑，并且不受權勢和偏見(jiàn)的影響，確保判斷所產(chǎn)生的會(huì )計資料能客觀(guān)、公正地反映會(huì )計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

　　3.加強會(huì )計人員的風(fēng)險意識教育，使會(huì )計人員在會(huì )計工作中始終保持職業(yè)的謹慎性和規范性，并把會(huì )計職業(yè)道德作為對會(huì )計競聘上崗、是否續聘及績(jì)效考評的重要標準。

　　(二)提高會(huì )計制度和具體準則的質(zhì)量是關(guān)鍵

　　目前發(fā)達資本主義國家會(huì )計準則的制定是以“原則”為基礎的，我國是由財政部負責制定的，是以“規定”為基礎，當然這是符合我國國情的。事實(shí)上，會(huì )計制度和具體準則的制定不是一個(gè)純技術(shù)的過(guò)程，而是一個(gè)相關(guān)利益各方不斷博弈的過(guò)程，有文化、意識、法理的滲透和交融的過(guò)程。由財政部負責制定，把國家利益放在首位是必然的，但會(huì )計制度和具體準則反映的利益涉及到方方面面，有國家利益、有企業(yè)利益、有債權人利益、還有個(gè)人利益等，而且這些利益的矛盾性是經(jīng)常存在的，有時(shí)甚至沖突相當激烈。比如目前實(shí)行的借款費用具體準則、租賃具體準則中的諸多強行性規定，而實(shí)際情況并非如此，企業(yè)財務(wù)人員在實(shí)際操作時(shí)會(huì )計職業(yè)判斷的公允性很難把握。又如編制合并報表時(shí)，產(chǎn)生的合并價(jià)差，按國際會(huì )計慣例，本應該以商譽(yù)加以確認，但卻采用了現行制度中的合并價(jià)差，這種規定有時(shí)就傷害了企業(yè)的利益，就會(huì )產(chǎn)生會(huì )計政策選擇的機會(huì )主義。

　　財政部在制定會(huì )計制定和具體準則時(shí)必須充分體現客觀(guān)、公正、中立和利益平衡等，減少行政干預和強行要求，多考慮國家以外各方的利益。這樣不僅會(huì )提高會(huì )計制度和具體準則的質(zhì)量、公共認可性和可操作性等，而且自然就提高了會(huì )計職業(yè)判斷的公允性。

　　(三)構建會(huì )計監管體系是必要補充

　　會(huì )計監管體系框架的構建要充分體現 “法律法規、政府監督、行業(yè)自律”三位一體的基本思想：建立以行政會(huì )計監管為主的監管體系，強化政府外部監督，即由財政部門(mén)、證監會(huì )、審計等部門(mén)依據法律、行政法規的規定和部門(mén)的職責權限，對有關(guān)單位的會(huì )計行為、會(huì )計資料進(jìn)行監督檢查，以約束企業(yè)會(huì )計職業(yè)判斷行為，增強會(huì )計信息的客觀(guān)性的公允性；建立以行業(yè)自律為核心的社會(huì )監督體系，完善企業(yè)會(huì )計監督體系，通過(guò)制訂行規，建立行業(yè)自律，以及對會(huì )計事務(wù)所的監管來(lái)實(shí)現對企事業(yè)單位及其他經(jīng)濟組織的會(huì )計行為的監管，并以此規范約束企業(yè)的會(huì )計職業(yè)判斷，以保證會(huì )計信息的真實(shí)可靠；加強法治建設。建立權責明確、行為規范、監督有效的行政執法體制。把“有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究”真正落到實(shí)處，對違法、違規行為進(jìn)行必要的懲戒、警示，不斷提高會(huì )計人員的遵法、守法的法制觀(guān)念意識。督促會(huì )計人員能夠在準則、制度及相關(guān)法律法規允許的范圍內進(jìn)行選擇、判斷、估計。同時(shí)要完善公司治理結構，建立科學(xué)的管理模式，加強董事會(huì )的建設，充分發(fā)揮監事會(huì )和獨立董事對公司經(jīng)營(yíng)和財務(wù)活動(dòng)的監督權，以確保會(huì )計職業(yè)判斷的公允性，如實(shí)編制和披露會(huì )計信息。

　　(四)建立會(huì )計人員的職業(yè)道德體系是長(cháng)遠目標

　　會(huì )計政策選擇是客觀(guān)的，且各利益集團之間的利益博弈又是無(wú)法克服的矛盾，這時(shí)會(huì )計人員的職業(yè)判斷就顯得尤其重要，所以必須建立會(huì )計執業(yè)行為的約束機制，而這種約束機制就是會(huì )計職業(yè)道德體系。會(huì )計職業(yè)道德是一種自律機制，從本質(zhì)上講是會(huì )計職業(yè)人員集體意識和責任的具體要求，而不是某一會(huì )計職業(yè)人員個(gè)體的行為和意志要求�？煞譃椤巴饴伞焙汀皟嚷伞眱深�(lèi)，“外律”需通過(guò)外力的推動(dòng)而進(jìn)行自我約束和控制，也稱(chēng)客觀(guān)職業(yè)道德；“內律”需通過(guò)自身的修養而產(chǎn)生的自我約束和控制。

　　“外律”職業(yè)道德體系的建立，國家應該建立會(huì )計職業(yè)道德準則，制定一般原則、程序性規定和應用指南，同時(shí)建立職業(yè)道德仲裁委員會(huì )，對不道德的會(huì )計職業(yè)行為及時(shí)做出處罰并將其相關(guān)信息公開(kāi)，為非正式懲罰機制提供信息基礎；在董事會(huì )下設立道德委員會(huì )，建立支撐會(huì )計職業(yè)道德的支持性系統，并納入年度財務(wù)報告的審計系統中審計并一同披露，在社會(huì )中通過(guò)輿論媒體等形成和維護一種有利于健康道德文化的支持性環(huán)境，即有機會(huì )造假而不敢造假，這是初級階段。而“內律”應以高位的標準要求來(lái)培養和宣傳會(huì )計職業(yè)道德的高尚情操，并融入企業(yè)的道德文化，倡導會(huì )計人員追求至善的會(huì )計職業(yè)道德理想，這是最高階段。

　　參考文獻：

　　1.吳水澎，劉啟亮.會(huì )計制度 公共領(lǐng)域與會(huì )計職業(yè)道德.會(huì )計研究，2005

　　2.王開(kāi)田.會(huì )計行為論.上海財經(jīng)大學(xué)出版社，1999

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