對銀行業(yè)產(chǎn)品成本核算的討論研究論文

　　一、建立產(chǎn)品成本核算體系的必要性

　�。ㄒ唬┘ち业氖袌�(chǎng)競爭要求銀行決策者掌握產(chǎn)品成本信息 在我國現行金融體制下，中國人民銀行制定和調整主要金融產(chǎn)品價(jià)格，如存貸款利率、金融服務(wù)收費標準等，各商業(yè)銀行作為產(chǎn)品既定價(jià)格的接受者，缺乏產(chǎn)品定價(jià)自主權。因此，根據本量利分析的基本原理，在價(jià)格既定的情況下實(shí)現利潤最大化的財務(wù)目標，銀行需要在產(chǎn)品數量、產(chǎn)品成本和產(chǎn)品結構方面做出努力。只有了解和掌握產(chǎn)品成本的詳細資料，銀行才能有的放矢地控制和降低成本，合理調整產(chǎn)品結構，準確進(jìn)行產(chǎn)品定位。

　�。ǘ�）金融體制改革的趨勢要求銀行決策者掌握產(chǎn)品成本信息 雖然我國目前金融產(chǎn)品價(jià)格仍由央行制定，但近年來(lái)有所放松，如浮動(dòng)利率貸款的范圍和利率浮動(dòng)的`區間都有所擴大。隨著(zhù)金融體制改革的深入和金融市場(chǎng)的成熟，利率市場(chǎng)化是大勢所趨，各商業(yè)銀行將面臨自行確定存貸款利率的問(wèn)題——即產(chǎn)品定價(jià)。雖然銀行經(jīng)營(yíng)管理理論提供了完備的產(chǎn)品定價(jià)模型，但在實(shí)踐操作中，及時(shí)、準確、完整的產(chǎn)品成本信息是合理定價(jià)產(chǎn)品的重要保證。從改革和發(fā)展的角度來(lái)看，各銀行應從現在著(zhù)手開(kāi)展產(chǎn)品成本核算，為迎接未來(lái)挑戰做好基礎工作。

　�。ㄈ�）現行會(huì )計核算體系無(wú)法提供產(chǎn)品成本信息資料《金融保險企業(yè)財務(wù)制度》在第八章《成本》中規定銀行成本是指“在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出”，具體包括利息支出、金融企業(yè)往來(lái)支出、固定資產(chǎn)折舊費、手續費支出、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費、外匯、金銀和證券買(mǎi)賣(mài)損失、各種準備金和業(yè)務(wù)管理費等。從理論上講，成本和費用是兩個(gè)既有聯(lián)系又有區別的概念：費用是企業(yè)在生產(chǎn)和銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日�；顒�(dòng)中所發(fā)生的各種耗費；成本則是對象化的費用。因此，財務(wù)制度中對成本的定義更適合于費用概念。鑒于銀行依據現行財務(wù)會(huì )計制度組織會(huì )計核算和財務(wù)管理，目前所實(shí)施的成本管理實(shí)質(zhì)是費用管理，尚未建立以產(chǎn)品為對象的成本核算系統，無(wú)法提供成本信息。

　　二、產(chǎn)品成本核算的理論和實(shí)踐

　　根據成本會(huì )計理論，產(chǎn)品成本由直接人工、直接材料和制造費用組成。在傳統工業(yè)企業(yè)中，直接人工和直接材料占產(chǎn)品成本較大比例，制造費用比重較小，制造費用分配的準確程度對產(chǎn)品成本信息的準確性影響不大。但是銀行業(yè)不同于傳統工業(yè)企業(yè)，具有產(chǎn)品種類(lèi)多、直接人工和直接材料在成本中所占比重相對較低、制造費用所占比重相對較高的特點(diǎn)，制造費用分配的準確性直接關(guān)系著(zhù)產(chǎn)品成本的準確程度。若采用傳統方法分配制造費用，會(huì )導致產(chǎn)品成本信息扭曲和產(chǎn)品決策失誤。因此，銀行業(yè)在建立產(chǎn)品成本核算系統時(shí)，不應沿襲傳統會(huì )計政策分配制造費用的方法，應引入工序成本法。