關(guān)于會(huì )計職業(yè)道德的論文
隨著(zhù)經(jīng)濟社會(huì )日漸發(fā)展促使會(huì )計信息失真問(wèn)題日趨嚴重，會(huì )計人才職業(yè)道德問(wèn)題也得到了人們越來(lái)越多的關(guān)注，下面是小編給大家介紹的關(guān)于會(huì )計職業(yè)道德論文 ，歡迎閱讀。
關(guān)于會(huì )計職業(yè)道德論文
[摘要]注冊會(huì )計師是市場(chǎng)經(jīng)濟時(shí)代下的產(chǎn)物，在我國經(jīng)濟發(fā)展過(guò)程中為維護經(jīng)濟秩序的正常運轉起到了重要作用。注冊會(huì )計師的職業(yè)任重而道遠，責任重大，職業(yè)道德在利益誘惑下頻繁收到挑戰。在深入探討了注冊會(huì )計師職業(yè)道德的重要性的同時(shí)，針對注冊會(huì )計師造假現象等問(wèn)題分析了根本原因，并提出了相應的對策。會(huì )計界的從業(yè)人員、所有的注冊會(huì )計師和政府方面需要共同努力。
[關(guān)鍵詞]注冊會(huì )計師；職業(yè)道德；造假；對策
一、注冊會(huì )計師道德問(wèn)題的成因分析
在會(huì )計職業(yè)活動(dòng)中，遵守具有反映會(huì )計職業(yè)特征、協(xié)調會(huì )計職業(yè)關(guān)系的行為準則和規范，我們將其稱(chēng)為會(huì )計職業(yè)道德。注冊會(huì )計師的職業(yè)道德從屬于會(huì )計職業(yè)道德，是指注冊會(huì )計師在執業(yè)的過(guò)程中需要遵守該行業(yè)的行為準則和道德規范。然而部分注冊會(huì )計師在利益的驅使下，違背職業(yè)道德幫助企業(yè)粉飾財務(wù)報表，嚴重擾亂正常的市場(chǎng)經(jīng)濟秩序。究其原因可以從主觀(guān)因素和客觀(guān)因素進(jìn)行分析。
�。ㄒ唬┰斐勺詴�(huì )計師職業(yè)道德缺失的主觀(guān)原因
注冊會(huì )計師行業(yè)任重而道遠，它以社會(huì )和人民的利益出發(fā)，對公共利益負責。然而部分會(huì )計事務(wù)所和注冊會(huì )計師卻沒(méi)有意識到責任意識的重要性。首先，部分注冊會(huì )計師為利益所驅使，利益誘因使得財務(wù)報表的失真問(wèn)題頻發(fā)。其次，在低價(jià)格的市場(chǎng)競爭中，低成本服務(wù)導致審計程序弱化。第二混業(yè)經(jīng)營(yíng)嚴重，非審計業(yè)務(wù)的拓展，導致注冊會(huì )計師的獨立性頻繁受到挑戰。獨立性是注冊會(huì )計師充分發(fā)揮其工作職能的保障和基礎，注冊會(huì )計師在審計過(guò)程中，需要秉持“獨立、客觀(guān)、公正”的原則，從企業(yè)利益和社會(huì )利益兩個(gè)角度出發(fā)，客觀(guān)公正的發(fā)表審計意見(jiàn)。會(huì )計事務(wù)所的混業(yè)經(jīng)營(yíng)同時(shí)也會(huì )對注冊會(huì )計師的專(zhuān)業(yè)能力和職業(yè)能力造成一定的影響，注冊會(huì )計師或會(huì )計師事務(wù)所參股其客戶(hù)的行為在整個(gè)業(yè)界存在的極為普遍的現象，結果出現了會(huì )計師事務(wù)所身兼二職的現象出現。律師事務(wù)所既當裁判員又當運動(dòng)員的局面，對注冊會(huì )計師的道德建設產(chǎn)生負面效應。
�。ǘ┰斐勺詴�(huì )計師職業(yè)道德缺失的客觀(guān)原因
注冊會(huì )計師職業(yè)道德問(wèn)題形成的客觀(guān)原因，主要可以分為三個(gè)方面。首先，我國現有的法制制度存在著(zhù)一定的缺陷，法律體系不夠完善。目前現有的《中華人民共和國注冊會(huì )計師法》和《中華人民共和國證券法》等，對注冊會(huì )計師的要求較為模糊，懲罰措施不夠嚴厲，大多數為警告、暫停執業(yè)和吊銷(xiāo)其執業(yè)證書(shū)等行政處罰。而部分注冊會(huì )計師違背職業(yè)道德，幫助企業(yè)作假并從中獲取高額利潤，因此在刑事追責和高額違約金的方面還需要不斷的改進(jìn)和完善。此外，現有的法律可操作性較差，實(shí)踐性較弱，導致注冊會(huì )計師的違法行為不能得到及時(shí)有效的懲處。其次，我國注冊會(huì )計師事務(wù)所的成立機制存在一定的問(wèn)題。根據中國注冊會(huì )計師行業(yè)管理信息系統顯示，12月31日，全國共有會(huì )計師事務(wù)所8374家。通過(guò)調查，一般的會(huì )計師事務(wù)所注冊資本才幾十萬(wàn)元、上百萬(wàn)元，而被審計的企業(yè)可能擁有上億元以上的資產(chǎn)，事務(wù)所出具虛假報告給股東帶來(lái)的損失是事務(wù)所本身資產(chǎn)遠遠不能補償的，為部分注冊會(huì )計師提供了可乘之機。最后，政府方面在監管上執行力度不夠。外部環(huán)境的有效監督對注冊會(huì )計師職業(yè)道德的建設起到了重要作用，然而部分地方政府和企業(yè)為滿(mǎn)足自身的利益，尋求注冊會(huì )計師的幫助，完成粉飾報表、出具虛假審計報告等一系列的不法行為。在政府監督不嚴加之管理體系薄弱的情況下，大多數的行政處罰和罰款，不能對注冊會(huì )計師的造假行為起到根除作用，這也是造成注冊會(huì )計師造假的客觀(guān)外部因素。
二、我國注冊會(huì )計師職業(yè)道德缺失問(wèn)題現狀
�。ㄒ唬┻^(guò)度逐利，偏離專(zhuān)業(yè)發(fā)展方向
1997年，成都市某會(huì )計師事務(wù)在30萬(wàn)元審計費的利益誘惑下，幫助虧損數額巨大的紅光集團編造假的財務(wù)報表，使得紅光通過(guò)上市的方法圈錢(qián)4。1億，造成銀行直接虧損六個(gè)億。注冊會(huì )計師的過(guò)度逐利，造成了極為惡劣的影響。當下由于注冊會(huì )計師在市場(chǎng)的供求關(guān)系中處于吃緊的狀態(tài)，因此其行業(yè)要求沒(méi)有得到很好的把關(guān)和篩選。大部分會(huì )計師事務(wù)所的關(guān)注重點(diǎn)放在了注冊會(huì )計師的專(zhuān)業(yè)能力和工作能力。將專(zhuān)業(yè)勝任能力作為注冊會(huì )計師的衡量標桿，把勝任的情況和專(zhuān)業(yè)能力兩者進(jìn)行捆綁作為評價(jià)注冊會(huì )計師的職業(yè)道德參考，導致評價(jià)結果有失偏頗。
�。ǘ┴熑我庾R淡薄，出賣(mài)信息問(wèn)題嚴重
“St黎明”事件的會(huì )計師造假手法比較高明。黎明服裝股份有限公司為粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)，使用違法手段編造虛假財務(wù)數據，造假金額高達8579萬(wàn)元，董事長(cháng)王宏明出逃美國，于多年后捉捕歸案。該案件中反映出了注冊會(huì )計師沒(méi)有將其優(yōu)秀的工作能力用對方向，其違法的作假行為充分的說(shuō)明了其責任意識的淡薄。當前，我國大部分注冊會(huì )計師積極響應職業(yè)道德責任的口號，卻沒(méi)有落實(shí)到具體行動(dòng)中。一部分注冊會(huì )計師存在僥幸心理，由于非誠信行為的成本較低，他們寧愿鋌而走險，在巨大的利益誘惑下，不再堅守職業(yè)道德素質(zhì)的底線(xiàn)。信用本是作為注冊會(huì )計師行業(yè)的底線(xiàn)，卻被部分會(huì )計師作為其私利來(lái)源的渠道，出賣(mài)信息現象嚴重。信用準則的內涵和意義被金錢(qián)的誘惑所沖淡，不再發(fā)揮其應有的.價(jià)值。注冊會(huì )計師，更看重企業(yè)給的利益，而忽略了其站在社會(huì )的角度客觀(guān)公正地發(fā)表審計意見(jiàn)的原始出發(fā)點(diǎn)，沒(méi)有對報表的使用者負起相應的責任。
�。ㄈ┳詴�(huì )計師執業(yè)能力薄弱，綜合素質(zhì)有待提高
當下，大部分會(huì )計師事務(wù)所的關(guān)注點(diǎn)聚集在注冊會(huì )計師的實(shí)踐能力培養，而執業(yè)能力卻沒(méi)有得到足夠的重視，一度被邊緣化，這必將為日后工作的發(fā)展埋下隱患。忽視后續教育，對專(zhuān)業(yè)研究留于形式，將會(huì )使得注冊會(huì )計師能力提升空間受限，同時(shí)不利于其職業(yè)道德的培養。其根本原因是沒(méi)有樹(shù)立一個(gè)正確的價(jià)值觀(guān)，外部環(huán)境影響加之注冊會(huì )計師對自己的要求不夠嚴格，導致其職業(yè)道德素質(zhì)在利益誘惑下容易變質(zhì)。因此解決當下為了眼前利益，而不斷降低專(zhuān)業(yè)標準的局面勢在必行，加強對注冊會(huì )計師執業(yè)能力和綜合素質(zhì)的培養成為重中之重。
�。ㄋ模┨幚頇C制不完善，懲戒力度薄弱
目前我國對注冊會(huì )計師的非誠信行為懲處力度不足，沒(méi)有起到相應的震懾作用。這也是注冊會(huì )計行業(yè)失真問(wèn)題嚴重，造假行為屢禁不止的根本原因。由于缺乏相應的民事賠償制度，使得部分會(huì )計師的非誠信行為違規成本較低，給會(huì )計報表的使用者造成了經(jīng)濟上的損失。加之民事賠償機制沒(méi)有得到完善和建設，導致部分投資者在錯誤信息的引導下，做出錯誤的投資決策，從而給投資人帶來(lái)巨大的經(jīng)濟損失。銀廣廈事件的爆發(fā)震驚全國，廣夏實(shí)業(yè)股份有限公司虛構財務(wù)報表，四年內累計虛增利潤77156。70萬(wàn)元，虛報產(chǎn)量和出口價(jià)格，最終導致公司被取消上市資格，造假者鋃鐺入獄。雖然在該惡性案件中注冊會(huì )計師不是罪魁禍首，但在整起案件中也起到了“推波助瀾”的負面作用，因此如何完善民事賠償制度，加大懲戒力度，維護市場(chǎng)正常秩序，堅決打擊注冊會(huì )計師的非誠信行為，并追究其相應的法律責任成為當務(wù)之急。
三、關(guān)于提高我國注冊會(huì )計師職業(yè)道德的相應對策
�。ㄒ唬┨岣咦詴�(huì )計師在執業(yè)過(guò)程中的獨立性
加強提高注冊會(huì )計師在執業(yè)過(guò)程中的獨立性，有助于在審計和鑒證業(yè)務(wù)過(guò)程中充分地發(fā)揮其職能作用。獨立性是注冊會(huì )計師充分發(fā)揮其工作職能的保障和基礎，那么首先注冊會(huì )計師在審計過(guò)程中，需要秉持“獨立、客觀(guān)、公正”的原則，從企業(yè)利益和社會(huì )利益兩個(gè)角度出發(fā)，客觀(guān)公正的發(fā)表審計意見(jiàn)。保障注冊會(huì )計師的獨立性，才會(huì )使得其充分發(fā)揮行業(yè)價(jià)值，而不是處于被架空的狀態(tài)，聽(tīng)之任之。其次，要保持注冊會(huì )計師、委托單位和會(huì )計信息使用者三者之間的各自獨立。注冊會(huì )計師與委托單位之間不存在任何的捆綁關(guān)系，這也代表著(zhù)注冊會(huì )計師不是委托單位的發(fā)聲筒。他是以公平公正的角度，客觀(guān)真實(shí)的發(fā)表著(zhù)審計意見(jiàn)，從而滿(mǎn)足會(huì )計信息使用者的使用需求，將審計作用發(fā)揮到最大值。會(huì )計事務(wù)所和注冊會(huì )計師要對可能影響到審計獨立性的行為做出防范應對方案。避免利益沖突、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等諸多外部因素，影響到審計結果的獨立性。因此制定相應的防范應對措施勢在必行，審計獨立性得到保障，才能使注冊會(huì )計師真正的發(fā)揮其行業(yè)價(jià)值和工作職能。加強提高注冊會(huì )計師在執業(yè)過(guò)程中的獨立性，才能將審計作用真正的發(fā)揮出來(lái)并應用于日常的生活之中。目前我國注冊會(huì )計師在執業(yè)過(guò)程中仍存在許多問(wèn)題，從近年來(lái)曝光的審計失敗案件來(lái)看，主要原因還是注冊會(huì )計師獨立性的缺失。因此為了提高注冊會(huì )計師的獨立性，首先要保障注冊會(huì )計師與委托單位之間不存在關(guān)聯(lián)的利益沖突，才能從根本上保證注冊會(huì )計師在審計過(guò)程中以客觀(guān)公允的態(tài)度，反饋整個(gè)審計過(guò)程。加大審計過(guò)程中的監督力度，履行行業(yè)職責，保障注冊會(huì )計師客觀(guān)公正地發(fā)表審計意見(jiàn)，不被外界壓力所干擾。
�。ǘ┩晟葡鄳芍贫�，加大監管力度
首先，為樹(shù)立注冊會(huì )計師的正確職業(yè)道德觀(guān)，引領(lǐng)其形成職業(yè)道德素質(zhì)意識，加大對注冊會(huì )計師的監管力度成為重中之重。通過(guò)加大對注冊會(huì )計師的監管力度，解決當前市場(chǎng)有效委托者缺失和監督力度較低所造成的誠信問(wèn)題。當務(wù)之急就是先完善有關(guān)法規制度，完善立法才能實(shí)現有法可依。其次，要加大對注冊會(huì )計師的監管力度，做到有法必行。貫徹執行法律綱領(lǐng)，而不是讓法律文件成為一紙空談。加強建設以《會(huì )計法》為核心思想的會(huì )計法律規范體系，并以此為基準，對《中國注冊會(huì )計師法》和《證券法》不斷的進(jìn)行填充和校準。堅決杜絕不法分子鉆法律漏洞的行為。在進(jìn)行執法的過(guò)程中，為將經(jīng)濟租金的產(chǎn)生額度降到最低，要注重防違規者和執法者對處罰權的惡意操作。將責任機制引入到對注冊會(huì )計師誠信行為管理的過(guò)程之中。通過(guò)應用科學(xué)有效的責任追究機制，落實(shí)到個(gè)人，堅決對注冊會(huì )計師造的假行為追查到底，起到震懾作用。最后，要加強《公司法》、《注冊會(huì )計師法》、《證券法》在執法判決過(guò)程中的處罰力度，對注冊會(huì )計師的非誠信行為進(jìn)行打擊。當前該類(lèi)法律的經(jīng)濟賠償的處罰力度較弱，對刑事處罰追責也較為模糊，不夠明確。加之執法力度的不足，使得注冊會(huì )計師的違規成本低。因此加大對注冊會(huì )計師的監督管理，對于造成影響惡劣的行為追究其刑事責任，同時(shí)注銷(xiāo)其注冊會(huì )計師資格證，對其不誠信行為進(jìn)行懲處，使其退出該行業(yè)。
�。ㄈ┨岣咦詴�(huì )計師的執業(yè)能力
美國安然公司破產(chǎn)后，相繼引出了安達信用問(wèn)題的曝光，在該事件中注冊會(huì )計師的執業(yè)能力成為不可或缺的制成因素。注冊會(huì )計師為更好的在審計過(guò)程中發(fā)揮作用，擁有扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)基礎和豐富的工作經(jīng)驗至關(guān)重要�！皩�(zhuān)業(yè)勝任能力”無(wú)疑對注冊會(huì )計師專(zhuān)業(yè)知識的儲備情況和工作經(jīng)驗的豐富情況提出了更高的要求。在審計過(guò)程中需要注冊會(huì )計秉持認真的工作態(tài)度完成客戶(hù)委托的業(yè)務(wù)。保障工作有限的完成，注冊會(huì )計師要注重對客戶(hù)信息進(jìn)行保密。在注冊會(huì )計師與客戶(hù)雙方達成共識的前提下，通過(guò)雙方進(jìn)行充分的溝通和交流，對實(shí)際情況進(jìn)行深入的了解和掌握，有助于注冊會(huì )計師更好的完成工作進(jìn)程。在此前提和背景下，注冊會(huì )計師有責任和義務(wù)對客戶(hù)的信息進(jìn)行保密。注冊會(huì )計師有責任在執業(yè)時(shí)保持應有的關(guān)注和專(zhuān)業(yè)勝任能力，并在遵守公正性、客觀(guān)性要求的范圍內提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)；在執行審計時(shí)，遵守獨立性要求，從而更好的為客戶(hù)提供服務(wù)。
�。ㄋ模┩晟片F有的民事賠償制度
當下民事賠償制度對違反操作規程的注冊會(huì )計師的懲處力度不夠。懲罰手段和懲罰措施不痛不癢，沒(méi)有達到教育的目的。因此，首先，完善現有的民事賠償制度，對注冊會(huì )計師在執業(yè)過(guò)程中的非誠信行為進(jìn)行懲戒，從而起到一定的震懾力，通過(guò)法律等強制性手段培養注冊會(huì )計師的職業(yè)道德素質(zhì)。完善現有的民事賠償制度，并納入相應的法律法規中，通過(guò)法律手段和法律途徑進(jìn)行約束管理無(wú)疑是低成本，高成效的重要防范措施。其次，通過(guò)設置高額賠償金將有效的降低注冊會(huì )計師在執業(yè)過(guò)程中可能發(fā)生非誠信行為的幾率。當下由于我國民事賠償金額較低處罰減輕，加之刑事處罰制度模糊籠統不夠明確，導致注冊會(huì )計師和其所屬的事務(wù)所發(fā)生違信情況時(shí)，所需成本較低，達不到懲罰的目的，處罰減輕缺乏一定的威懾作用，因此注冊會(huì )計師非誠信行為屢禁不止。
四、結語(yǔ)
近年來(lái)會(huì )計失真問(wèn)題頻發(fā)，國際會(huì )計事務(wù)所幫助企業(yè)粉飾財務(wù)報表的行為頻繁曝出，會(huì )計誠信危機面臨著(zhù)挑戰。因此解決當前會(huì )計界頻繁出現的失真問(wèn)題成為重要舉措。會(huì )計界的從業(yè)人員、所有的注冊會(huì )計師和政府方面，在當前緊迫的形勢下，需要共同努力。政府方面不斷加強監管，從而維持一個(gè)健康向上的外部環(huán)境。注冊會(huì )計師自身也要清醒地認識到身上所背負的責任，不斷學(xué)習，積極向上，堅守自己的職業(yè)道德底線(xiàn)，為會(huì )計業(yè)的發(fā)展貢獻自己的綿薄之力。
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