境外支付 反避稅調查報告

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　　一、國際避稅的基本內涵

　　如果給國際避稅下一個(gè)準確的定義，是比較困難的。綜合各家之長(cháng)，可以給國際避稅定義為：國際避稅是跨國納稅人用合法的手段，在稅收法規的許可范圍內，通過(guò)人（個(gè)人或法人）或沒(méi)有獨立法人資格的團體或資金（貨幣或資產(chǎn)）跨越稅境的流動(dòng)或非流動(dòng)，達到減輕或消除稅收負擔的目的。

　　從上述定義可以看出，國際避稅與國際偷稅是不同的。雖然二者都對所在國的財政收入起到減少的后果，但國際避稅從性質(zhì)上講是用合法的手段達到減輕稅負的目的，而國際偷稅則是用非法的手段達到上述目的。

　　二、產(chǎn)生國際避稅的原因

　　任何一種事物的產(chǎn)生和存在都是有其內在原因的，國際避稅也不例外。從內部因素看，國際避稅的內在動(dòng)機是納稅人想盡各種辦法，盡可能減輕稅負的強烈欲望所致。從外部因素來(lái)看，主要是國家間的稅收差別。國家間的稅收差別有下列幾種情況：

　　1.各國稅收制度中對納稅人的納稅義務(wù)的規定不盡一致。在各國的稅收制度中，對納稅人及其納稅義務(wù)的規定是最基礎的規定，對其他規定起約束作用。從現行各國的規定看，主要有以下三類(lèi)：

　�。�1）如果一個(gè)人作為一個(gè)國家的居民，就必須在其居住國納稅；

　�。�2）如果一個(gè)人擁有來(lái)源于某一國的所得資金，就需在來(lái)源國納稅；

　�。�3）如果一個(gè)人是一國的國民（公民），在該國就必須納稅。

　　在上述三種情況中，（1）和（3）通常是就納稅人來(lái)源于全球范圍的所得納稅，即通常所說(shuō)的負有全面納稅義務(wù)；（2）通常是對來(lái)源于該國的所得或投資于該國的資產(chǎn)納稅，即通常我們所說(shuō)的負有有限納稅義務(wù)。

　　2.課稅的范圍和方式有區別。各國對哪些需要征稅，哪些不需要征稅，以及對不同的所得采取什么方式征稅是不一樣的。比如，有的國家對所得、財富或財富的轉讓不征稅；有的國家對資本利得不征稅等。

　　3.運用稅率上有差別。比如對于所得稅，有的國家實(shí)行比例稅率，有的實(shí)行超額累進(jìn)稅率。實(shí)行比例稅率的國家，其稅率也不盡一致；實(shí)行超額累進(jìn)稅率的國家，其稅率、級距是有區別的。

　　4.稅基上有差別。例如，對于所得稅，各國都規定對應納稅所得額征收，但應納稅所得額的計算，各國的規定是有區別的。并且給予稅收優(yōu)惠會(huì )縮小稅基，而取消各種稅收優(yōu)惠會(huì )擴大稅基。在稅率一定的情況下。稅基的大小決定稅負的高低。

　　5.采取的避免雙重征稅的方法不同。為了消除和減輕雙重征稅，各國都采取了避免雙重征稅的方法。通常主要有三種方法即抵免法、免稅法和扣除法。而這三種方法在消除雙重征稅上是有區別的。其中，免稅法對納稅人最有利，抵免法次之，扣除法對納稅人最不利。對納稅人來(lái)說(shuō)，當然希望能夠最大限度的避免雙重征稅。

　　6.稅收的實(shí)際征收管理水平是有區別的。由于多種原因，各國的征收管理水平是有一定距離的。所以，雖然有的國家對納稅義務(wù)的規定比較重，但由于征收管理水平跟不上，稅法得不利嚴格執行，名義稅負重而實(shí)際稅負輕。

　　除了上述原因外，另外還有一些非稅收方面的法律，對國際避稅的過(guò)程也具有重要影響，象移民、外匯管理制度、公司法以及是否存在銀行保密習慣或者其它保密責任等。除了上述直接原因外，象通貨膨脹等也是重要的刺激因素。

　　三、國際避稅的主要方式

　　國際避稅的主要方式有：

　　1.人的流動(dòng)。人的流動(dòng)是指通過(guò)人的流動(dòng)進(jìn)行國際避稅。對于個(gè)人而言，利用稅法規定，通過(guò)居所的避免或者居所的遷移，在世界范圍內進(jìn)行稅收流亡，以降低稅收負擔。對于公司納稅人而言，由于各國對于公司納稅人的判定標準有較大差異，有的國家以注冊地為標準，有的國家以總機構為標準，有的國家以實(shí)際管理機構為標準，因此納稅人可以根據避稅需要選擇，成為稅負較低國家的納稅人。

　　2.人的非流動(dòng)。人的非流動(dòng)也是較為常見(jiàn)的避稅方式。人的非流動(dòng)主要是通過(guò)信托或其他受托協(xié)議來(lái)避稅，人的非流動(dòng)的特點(diǎn)是，最終所有人并沒(méi)有離開(kāi)他的國家或移居出境，而是呆在本國不動(dòng)。與此同時(shí)指使別人在另一國為其創(chuàng )造一個(gè)媒介，通常是采取信托的形式，借此來(lái)轉移一部分所得或財產(chǎn)，造成法律形式上所得或財產(chǎn)與其原所有人之間的分離。

　　3.資金、貨物或勞務(wù)的流動(dòng)。在國際避稅中，資金、貨物或勞務(wù)流動(dòng)的重要性毫不亞于人的流動(dòng)。因為人的流動(dòng)往往比較顯眼，而資金、貨物或勞務(wù)的流動(dòng)則隱蔽得多，且對各國稅務(wù)當局來(lái)說(shuō)更難于控制。

　　4.資金、貨物或勞務(wù)的非流動(dòng)。這主要是利用各國稅法中有關(guān)延期納稅的規定，通過(guò)在低稅國或無(wú)稅國（指無(wú)所得稅）的一個(gè)實(shí)體，通常是一個(gè)法人（比如子公司）進(jìn)行所得和財產(chǎn)的積累。雖然從最終結果上看，資金、貨物或勞務(wù)的非流動(dòng)并不能避免納稅，但暫時(shí)納稅人不需負稅。

　　5.流動(dòng)與非流動(dòng)的結合。國際避稅可以通過(guò)流動(dòng)或非流動(dòng)來(lái)進(jìn)行。人和資金的流動(dòng)與非流動(dòng)的結合起來(lái)進(jìn)行。

　　四、國際反避稅的方法

　　為了扼制納稅人采用各種方法進(jìn)行避稅，維護自己國家的合法權益，各國都采取了各種措施。綜合來(lái)看，無(wú)非從兩個(gè)方面進(jìn)行：一是通過(guò)頒布和修改“國內稅法和其他有關(guān)法規，改變在某些問(wèn)題上無(wú)法可依的狀況和進(jìn)一步完善稅法體制，加強對跨國納稅人的稅務(wù)監督和管理：二是通過(guò)與其他國家簽訂有關(guān)稅收協(xié)定，取得對方政府和稅務(wù)機關(guān)的配合協(xié)助，以彌補國內立法上的不足和缺陷。

　　1.國際稅務(wù)合作。各國經(jīng)濟的交互關(guān)系日益密切，跨國公司不斷發(fā)展壯大，再加上各國稅收制度和稅負的差異，納稅人利用稅收法律的漏洞和采取轉讓定價(jià)等方法進(jìn)行逃稅、避稅的技巧日益增多，各國稅務(wù)機關(guān)很難直接控制和防范發(fā)生在其領(lǐng)土之外的各種避稅和偷逃稅問(wèn)題，另外由于避稅地的存在，各國稅務(wù)機關(guān)更需加強國家間稅務(wù)合作，通過(guò)交換稅收情報，盡可能多地采取防范逃稅、避稅的聯(lián)合行動(dòng)。

　　稅收情報交換的范圍，一般不在稅收協(xié)定中列出具體項目，只作出原則性的規定，內容大體有以下三個(gè)方面：一是交換為實(shí)施稅收協(xié)定所需要的稅收情報。如納稅人在居住國或所得來(lái)源地的收入情況，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的作價(jià)等。二是交換與稅收協(xié)定涉及稅種有關(guān)的國內法律情報，其中包括為防范偷逃稅所單方面采取的法律措施。但是，這些法律應當與稅收協(xié)定不相抵觸。三是交換防范稅收欺詐、偷逃稅的情報。前兩項情報交換雖然也能夠起到防范偷逃稅的作用，但其重點(diǎn)是為了實(shí)施稅收協(xié)定。而交換防范稅收欺詐、偷逃稅的情報，重點(diǎn)就是解決核實(shí)征稅和依法處理偷逃稅案件的問(wèn)題，以防范和處理國際偷逃稅和避稅。如對境外所得隱匿不報或者申報不實(shí)、虛列成本費用、轉移利潤以及瞞報境外雇主支付的報酬等。

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