分部報告分析范例
分部報告分析范例
篇一：分部報告的分析與應用
摘要：隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，現代經(jīng)濟復雜程度日益加深，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始從事多樣性經(jīng)營(yíng)，并開(kāi)展跨地區發(fā)展。盡管我國企業(yè)會(huì )計準則中就企業(yè)合并財務(wù)報表編制做出了說(shuō)明和要求，但信息使用者很難從中了解企業(yè)業(yè)務(wù)分部或者地區分部的具體經(jīng)營(yíng)情況。據此，對分部報告的有效利用具有十分重要的意義。分部報告能夠說(shuō)明企業(yè)內部業(yè)務(wù)構成，表明其收入來(lái)源和占比，進(jìn)而對合并財務(wù)報表進(jìn)行必要的充實(shí)，構成集團財務(wù)信息披露的完整體系。本文以四川匯源光通信股份有限公司2007-2011年年報為例，說(shuō)明如何對企業(yè)分部報告進(jìn)行分析與應用。
關(guān)鍵詞：分部報告 分析 應用
一、分部報告的簡(jiǎn)要介紹
分部報告是指在企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告中，按照確定的企業(yè)業(yè)務(wù)分部或地區分部提供的有關(guān)各組成部分收入、資產(chǎn)和負債等信息的報告。它衍生于企業(yè)財務(wù)報告，作為補充對企業(yè)合并財務(wù)報表進(jìn)行充實(shí)，并在會(huì )計報表附注予以披露。分部報告是隨著(zhù)經(jīng)濟發(fā)展的需求產(chǎn)生的，最初出現在20世紀60年代后期。這一期間，歐美企業(yè)出現了大批混合合并，這種大規模的合并行為促使企業(yè)開(kāi)始走向多元化經(jīng)營(yíng)，并推動(dòng)了跨國企業(yè)的出現與發(fā)展。伴隨這一巨大發(fā)展而來(lái)的是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復雜化，企業(yè)合并報表和年度財務(wù)報告已經(jīng)難以全面、具體的反映企業(yè)內部各分部的重要情況，這極易導致信息使用者忽視企業(yè)在不同地區和行業(yè)收益狀況、盈利增長(cháng)水平及風(fēng)險情況的區別，進(jìn)而針對企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)成果、財務(wù)狀況做出錯誤的判斷。在這一背景下，分部報告應運而生。發(fā)展至今，分部報告相關(guān)準則與內容已經(jīng)歷數次變動(dòng)。就國際財務(wù)報告準則與我國企業(yè)會(huì )計準則來(lái)說(shuō)，國際上關(guān)于分部報告的最新內容是2006年11月30日由IASB發(fā)布的IFRS 8《經(jīng)營(yíng)分部》，我國關(guān)于分部報告的最新內容則是2006年由財政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì )計準則第35號——分部報告》（CAS 35）。
如前所述，分部報告對于信息使用者而言有十分重要的作用�？偟膩�(lái)說(shuō)，分部報告能幫助信息使用者評價(jià)企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的性質(zhì)，分析分部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財務(wù)影響以及該分部所處的經(jīng)濟環(huán)境。信息使用者范圍涵蓋廣，主要有外部投資者、債權人、政府機構等，就具體的信息使用者而言，分部報告的作用各有不同。對于外部投資者來(lái)說(shuō)，利用分部報告能夠幫助投資者對企業(yè)資源配置是否合理及效率是否達到最大化做出判斷，從而評估投資風(fēng)險，做出合理的投資決策。對于債權人來(lái)說(shuō)，分部報告能夠反映企業(yè)不同業(yè)務(wù)的收益情況，展現分部資產(chǎn)負債的構成，據此債權人可以分析企業(yè)短期及長(cháng)期償債能力，衡量借貸風(fēng)險，決定是否出借資金。站在政府機構的角度來(lái)看，對企業(yè)業(yè)務(wù)分部信息的分析能夠幫助政府了解行業(yè)發(fā)展狀況，評價(jià)當前產(chǎn)業(yè)政策利弊，進(jìn)而修正政策。借助地區分部信息，政府部門(mén)則能夠了解企業(yè)在境內外的具體經(jīng)營(yíng)狀況，評判其經(jīng)營(yíng)壓力，決定是否需要進(jìn)行稅負政策調整，以給予稅收優(yōu)惠，促進(jìn)企業(yè)發(fā)
篇二：企業(yè)分部財務(wù)報告分析
字體：大 中 小分部財務(wù)報告是指企業(yè)集團對其內部按一定標準劃分（如行業(yè)、地區等）披露其重要財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的分解信息的報告。作為合并報表的一種必要補充，編制分部財務(wù)報告已經(jīng)成為當前的國際會(huì )計慣例。
一、企業(yè)分部報告編報目的
分部財務(wù)報告的出現，使投資者，債權人將有限資金投入“盈利大、風(fēng)險小”的行業(yè)和地區成為可能；也為政府了解不同行業(yè)、地區的經(jīng)濟發(fā)展狀況，制定相關(guān)產(chǎn)業(yè)、稅負、金融政策法規，提供詳實(shí)、可靠的數據，增強了宏觀(guān)調控能力及監管力度。分部財務(wù)報告還能在某種程度上抑制管理階層隱瞞不利信息、美化財務(wù)狀況的尋機性行為，有利于改善會(huì )計數據失真的現狀。目前，我國企業(yè)財務(wù)報告用戶(hù)對分部財務(wù)信息的需求愈來(lái)愈強烈，會(huì )計信息使用者在關(guān)注企業(yè)整體業(yè)績(jì)的同時(shí)，已將目光轉移到集團內不同產(chǎn)品市場(chǎng)的分解信息上來(lái)。
二、企業(yè)分部報告的重點(diǎn)內容
1.分部的確定。影響分部劃分的中心問(wèn)題是風(fēng)險和報酬。將分部之間風(fēng)險和報酬區分開(kāi)來(lái)的標準多種多樣，主要包括行業(yè)、地區、客戶(hù)，外銷(xiāo)銷(xiāo)貨、組織結構、獨立核算單位、生產(chǎn)線(xiàn)、產(chǎn)品和服務(wù)等，世界各國普遍采用的標準是行業(yè)（產(chǎn)品和服務(wù)）和地區，形成了所謂的“行業(yè)分部”或“經(jīng)營(yíng)分部”和地區分部。將風(fēng)險和報酬類(lèi)似的產(chǎn)品合并在一起作為分類(lèi)標準，既可以滿(mǎn)足使用者的需要，又可以降低成本。地區分部的確定也是如此。
2.報告分部的確定。按照“效益大于成本”原則，企業(yè)不必將所有分部單獨對外披露，只有那些相對主要的、達到一定標準的分部，才可以單獨對外披露，即確定可報告分部。對于已確定的分部，從有益于信息使用者的角度出發(fā)，可以將具有相似經(jīng)濟特征、相似未來(lái)發(fā)展前景的分部，在遵循公認會(huì )計原則的目標和基本原理的情況下，進(jìn)行匯總合并。企業(yè)對外單獨披露的分部，可以是一個(gè)單一的分部，也可以是兩個(gè)以上的分部的合并。
3.分部報告的編制方法。關(guān)于業(yè)務(wù)分部的確定按產(chǎn)品和勞務(wù)為基礎提供分部報告信息時(shí)，主要有：一是，將各單項產(chǎn)品或勞務(wù)按所在“行業(yè)”進(jìn)行歸類(lèi)，在此基礎上提供產(chǎn)品或勞務(wù)的信息；二是，依據企業(yè)內部產(chǎn)品或勞務(wù)管理構架提供分部報告信息。
4.分部報告信息的報告形式。關(guān)于分部報告信息的報告形式主要有兩種做法：一是，不分主要報告形式和次要報告形式，要求企業(yè)對業(yè)務(wù)分部和地區分部披露同樣詳細的分部報告信息；二是，分別主要報告形式和次要報告形式，要求企業(yè)對主要報告形式披露詳細的分部報告信息，而對次要報告形式披露相對簡(jiǎn)略的分部報告信息。
5.分部報告應披露的會(huì )計信息。企業(yè)披露分部信息時(shí)所依據的重點(diǎn)就不同，有的企業(yè)以經(jīng)營(yíng)分部為主，有的以地區分部為主，而有的是經(jīng)營(yíng)分部和地區分部并重。分部報告對外進(jìn)行披露大致有三種方式：在財務(wù)報表中披露，并在財務(wù)報表中的附注中作適當的說(shuō)明；企業(yè)財務(wù)報表的附注中披露；以附表的方式披露。多數國家大都傾向采用第二種披露方式，將分部報告與企業(yè)財務(wù)報告的附注說(shuō)明統一在一起，既不增加財務(wù)報表主要的復雜程序，又能使信息使用者獲得的較為滿(mǎn)意的信息。
三、分部報告的分析
為了更好的利用分部報告，我們應對分部報告進(jìn)行較為詳細的分析，以確定分部報告對信息使用者的價(jià)值。分析有以下幾個(gè)方面：
1.分析企業(yè)分部財務(wù)報告，必須判斷企業(yè)分部確定的合理性。當前，對于分部的確定，有兩種流行的方法，即以國際會(huì )計準則委員會(huì )為代表的“風(fēng)險與報酬法”和以美國財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )為代表的“管理法”�！帮L(fēng)險與報酬法”強調企業(yè)不同的業(yè)務(wù)和不同地區（包括生產(chǎn)地和銷(xiāo)售地）具有不同的風(fēng)險和報酬，應將風(fēng)險與報酬相同或相似的業(yè)務(wù)和地區合并為一個(gè)業(yè)務(wù)分部或地區分部，而將風(fēng)險與報酬不同的業(yè)務(wù)和地區分別劃分為不同的分部。以這一標準劃分分部，看起來(lái)很合理，但實(shí)際運用起來(lái)確有很大的困難。首先，業(yè)務(wù)和地區所表現出的風(fēng)險與報酬差異不易區分；其次，以這種方式所劃分的分部與企業(yè)的組織結構相脫節。這就使分部的劃分摻雜了較多的人為主觀(guān)因素，表現了較大的隨意性，從而為企業(yè)管理層掩蓋其不良經(jīng)營(yíng)提供了可操縱空間。分析人士解決這一問(wèn)題的有效方法是：需要通過(guò)其它渠道充分了解企業(yè)的相關(guān)行業(yè)、地理環(huán)境以及經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)等有關(guān)情況，而這些信息僅僅依賴(lài)于管理當局的定期報告是遠遠不夠的。
2.在分析分部報表時(shí)，還必須判定企業(yè)可報告分部的確定是否恰當。對于可報告分部的確定標準，國際上已達成共識。盡管可報告分部的判定標準比較完善，但在確定可報告分部時(shí)，仍有不少企業(yè)因不愿披露經(jīng)營(yíng)虧損分部或資源占用較多而業(yè)績(jì)不良的分部，避開(kāi)上述判定標準，不作為可報告分部，而將其合并為“所有其他”類(lèi)別中披露，這種做法，就會(huì )掩蓋企
業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題，令報表分析者無(wú)法做出正確的判斷。
3.關(guān)注報告分部所采用的會(huì )計政策，以及分部主要項目的確認與計量是否合理。關(guān)于分部報告的信息采用什么樣的政策作為確認和計量的基礎，目前國際上也存在著(zhù)兩種不同的觀(guān)點(diǎn)。國際會(huì )計準則委員會(huì )認為：分部信息的編制，應遵循與企業(yè)集團或母公司財務(wù)報表編制和報告相一致的會(huì )計政策。這種選擇的原因是分部信息主要是幫助財務(wù)報表使用者更好地從整體上理解企業(yè)，當分部信息與合并報表或母公司報表采用一樣的會(huì )計政策時(shí)，更有利于信息使用者做出更有依據的判斷。
4.分部報告選擇什么樣的會(huì )計政策，直接影響到分部報表項目的確認與計量。在確定的會(huì )計政策下，報表使用者需要詳細分析分部收入、費用、盈利或虧損、資產(chǎn)、負債、現金流量等有關(guān)項目的確認與計量是否正確。分析人員可以通過(guò)以下方式對可報告分部業(yè)績(jì)進(jìn)行更好地分析，并加以利用。
�。�1）通過(guò)可報告分部確定公司內部與外部銷(xiāo)售之間的關(guān)系，從而了解該分部銷(xiāo)售業(yè)務(wù)對外部客戶(hù)的依賴(lài)程度。一個(gè)分部的銷(xiāo)售可能全部為內銷(xiāo)，表現為企業(yè)集團內部的資源流轉，可能部分內銷(xiāo)部分外銷(xiāo)，也可能全部為外銷(xiāo)。如果一個(gè)分部的銷(xiāo)售主要來(lái)自于外銷(xiāo)，那么，該分部對外部客戶(hù)的依賴(lài)程度就很高，隨時(shí)存在著(zhù)來(lái)自客戶(hù)的風(fēng)險。因此，對于外銷(xiāo)業(yè)務(wù)較多的分部，要慎重地分析相應客戶(hù)的情況，以確定其可能存在的潛在風(fēng)險。
�。�2）計算每一個(gè)可報告分部的非公司間銷(xiāo)售和利潤對整個(gè)公司銷(xiāo)售和利潤的貢獻大小，以確定每一分部的相對重要性。企業(yè)最終的利潤來(lái)自于外銷(xiāo)，而非公司間銷(xiāo)售。公司間銷(xiāo)售在集團內表現為未實(shí)現的內部銷(xiāo)售，在編制合并報表時(shí)會(huì )予以消除。外銷(xiāo)收入和利潤越多的分部，對整個(gè)集團的收入和利潤的貢獻也就越大，這一分部也就越重要。通過(guò)這種對比，對管理層來(lái)說(shuō)，可以影響到公司戰略計劃的調整，使資源由外銷(xiāo)收入少、獲利能力小的分部向外銷(xiāo)收入高、獲利能力強的分部轉移，以達到企業(yè)資源的優(yōu)化配置。
�。�3）確認和比較不同報告分部的增長(cháng)率水平、銷(xiāo)售水平、利潤水平以及整個(gè)公司增長(cháng)率變動(dòng)的原因�？梢圆捎泌厔莘治龇▉�(lái)計算各分部的增長(cháng)率水平，銷(xiāo)售水平和盈利水平的變化，以此為基礎可以解釋整個(gè)公司增長(cháng)率變動(dòng)的原因。因為整體是由分部構成的，分部的增長(cháng)率就會(huì )影響到整個(gè)公司的增長(cháng)率水平。通過(guò)這一分析，可以幫助管理層判斷分部發(fā)展情況。這可能會(huì )導致管理層產(chǎn)品結構的調整，以及管理人員的變動(dòng)。這些分部的前景和持續發(fā)展能力，以及存在的潛在風(fēng)險，是外部信息使用者在這一分析過(guò)程最為關(guān)注的問(wèn)題。
�。�4）計算每一可報告分部的經(jīng)營(yíng)收益率和資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)報酬率，以確定每一分部的相對獲利能力和整個(gè)公司獲利水平的關(guān)系。應報告分部的經(jīng)營(yíng)成果構成了整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果的主要部分，計算每一應報告分部的經(jīng)營(yíng)收益率和資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)報酬率，主要是判斷每一報告分部經(jīng)營(yíng)成果對企業(yè)整體業(yè)績(jì)水平變動(dòng)的影響程度，借以判斷可報告分部的重要性。報表使用者在閱讀企業(yè)的母公司報表及合并報表時(shí)，面對公司的整體收益，必須通過(guò)分部收益的分解，才能得到較好的評價(jià)結果。借此分析，信息使用者可以清楚地了解公司的盈利主要來(lái)自于哪些方面，公司盈利水平的提高或降低主要是由哪些分部引起的。對那些盈利水平較高或虧損較大的分部，信息使用者應給予特別的關(guān)注，因為，它們往往是促成企業(yè)將來(lái)成功或失敗的關(guān)鍵。
�。�5）計算每一可報告分部的總資產(chǎn)變動(dòng)趨勢，借以更好地理解管理層的有關(guān)資源配置決策以及每一報告分部和總公司對資本的要求。
�。�6）比較每一個(gè)報告分部的資產(chǎn)相對分布百分比，以評價(jià)公司資產(chǎn)的變動(dòng)特點(diǎn)。
�。�7）計算每一可報告分部的資產(chǎn)周轉率，以確定每一可報告分部資產(chǎn)利用的效率，以及不同分部對整個(gè)公司資產(chǎn)利用效率的影響。
�。�8）運用資產(chǎn)周轉率、經(jīng)營(yíng)獲利率和資產(chǎn)報酬率等指標進(jìn)行綜合分析，以確定資產(chǎn)周轉率和獲利指標對每一分部資產(chǎn)報酬率指標的影響，并解釋每一分部對整個(gè)公司資產(chǎn)回報變動(dòng)的影響。
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