淺析資產(chǎn)減值會(huì )計的理論基礎總結
淺析資產(chǎn)減值會(huì )計的理論基礎總結
一、委托代理理論
信息是其提供者和使用者企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的語(yǔ)言。同政府與公民、者與經(jīng)營(yíng)者、債權人和管理者的關(guān)系一樣，會(huì )計信息的提供者與和使用者也是委托代理關(guān)系，前者是代理人，后者是委托人。信息經(jīng)濟學(xué)認為代理關(guān)系的雙方信息對稱(chēng)是社會(huì )資源配置達到最優(yōu)狀態(tài)的前提條件。因而，會(huì )計信息的提供者向使用者披露充分真實(shí)的信息是雙方努力減少代理成本所達成的契約。會(huì )計信息的提供者為履行受托責任而對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的事項進(jìn)行確認、計量、記錄和報告，從而履行其受托責任；會(huì )計信息的使用者通過(guò)會(huì )計信息以判別提供者是否完成受托責任，以便解除其受托責任。
二、決策有用觀(guān)
財務(wù)會(huì )計目標是財務(wù)會(huì )計系統被設計、運行的目的，一般認為，財務(wù)會(huì )計的目標是會(huì )計研究的理論起點(diǎn)。沒(méi)有明確的財務(wù)會(huì )計目標，就沒(méi)有邏輯合理、內在一致的會(huì )計準則，也不會(huì )有運行平穩、可靠的財務(wù)會(huì )計系統。一切的會(huì )計行為都是為達成財務(wù)會(huì )計目標所做的努力，計提資產(chǎn)減值的行為也不例外，因而要研究資產(chǎn)減值的前因后果，就不能不探討提供資產(chǎn)減值信息的目標是什么，其對財務(wù)會(huì )計的目標有何作用。
目前，學(xué)者對財務(wù)會(huì )計目標的理解可分為兩個(gè)流派：受托責任觀(guān)和決策有用觀(guān)。
持受托責任觀(guān)的學(xué)者認為，財務(wù)會(huì )計的目標就是受托人（管理層）如實(shí)的向委托人（企業(yè)所有者）披露企業(yè)資源的運營(yíng)過(guò)程和結果。因而他們更傾向于保證財務(wù)信息的可靠性，強調計量屬性應以歷史成本法為主，以便客觀(guān)、可驗證地記錄企業(yè)資源的信息�？傊�，在受托責任觀(guān)下，財務(wù)會(huì )計的目標是反映受托者的受托責任及其履行情況，它要求資產(chǎn)計量從信息提供者的角度出發(fā)，盡可能客觀(guān)、可靠、精確。
決策有用觀(guān)起源于上世紀五六十年代，是以當時(shí)的美國現代市場(chǎng)經(jīng)濟為背景的。資本市場(chǎng)高度發(fā)達時(shí)，所有者可以順暢的在二級市場(chǎng)上用腳投票以及組合資產(chǎn)，而不是對管理者進(jìn)行直接的監督，因此所有者和管理者之間的代理關(guān)系并不直接，作為所有者的委托人更重視系統風(fēng)險，即資本市場(chǎng)整體的風(fēng)險。在這種背景下，所有者對會(huì )計信息的要求已不單單是真實(shí)可靠，而是對投資與否的決策有用。FASB發(fā)布的概念框架率先提出會(huì )計的目標應是決策有用觀(guān)，隨后國際上其他諸多知名會(huì )計職業(yè)機構都贊同這一觀(guān)點(diǎn)，如國際會(huì )計準則委員會(huì )（ISAC）、英國會(huì )計準則委員會(huì )（ASB）和加拿大會(huì )計組織（ASAC）等。持決策有用觀(guān)的學(xué)者認為，在財務(wù)會(huì )計的委托代理關(guān)系中，受托人應向委托人提供對經(jīng)濟決策有用的信息，包括但不限于現金流、業(yè)績(jì)和資源變動(dòng)的相關(guān)信息。在質(zhì)量上要求這些信息應和資本市場(chǎng)的價(jià)值相關(guān)，使決策者的后驗概率與先驗概率有所不同。另外，在計量屬性上突破了歷史成本計量的框架，要求使用多重計量屬性，如公允價(jià)值、重置成本等。
三、資本保全觀(guān)念
資本保全理論要求所有者的權益不能虧損，當有經(jīng)濟利益流入企業(yè)時(shí)，首先要考慮是否能夠補償成本，補足成本后剩余的部分才能卻認為收益；利潤分配也要在確保所有者權益不受損失的情況下進(jìn)行。在資本保全理論下，收益的確認是以保證所有者權益完整為前提的，當前經(jīng)濟的不確定因素日益增加，價(jià)格波動(dòng)變得頻繁且劇烈，由此導致財務(wù)資本和實(shí)物資本相差甚遠。財務(wù)資本保全理論下的會(huì )計計量模式已不能滿(mǎn)足對會(huì )計信息相關(guān)性、有用性的要求，而實(shí)物資本保全觀(guān)點(diǎn)的理念正是從相關(guān)性出發(fā)，有必要在實(shí)物資本保全觀(guān)點(diǎn)的框架下探尋合理的會(huì )計政策，以便合理的計量資本和利潤。
四、會(huì )計原則與資產(chǎn)減值
�。ㄒ唬┲斏餍栽瓌t資產(chǎn)減值會(huì )計是謹慎性原則的具體表現形式之一。隨著(zhù)市場(chǎng)全球化和虛擬經(jīng)濟的發(fā)展，資產(chǎn)和負債等的價(jià)格波動(dòng)越來(lái)越頻繁且劇烈。并且由于歷史原因，我國大多數企業(yè)有高估資產(chǎn)和收入的傾向。資產(chǎn)減值作為經(jīng)濟的不確定性造成資產(chǎn)價(jià)值減損，確認其為損失，符合謹慎性原則下低估資產(chǎn)和收入，高估負債和費用的要求。
�。ǘ┫嚓P(guān)性原則資產(chǎn)減值會(huì )計增強了會(huì )計信息的相關(guān)性。以歷史成本計量屬性為基礎的會(huì )計模式所提供的信息是記錄“歷史”的，預測和反饋的功能明顯不足。資產(chǎn)減值會(huì )計的引入能有效的改善這一狀況，首先就資產(chǎn)當期的歷史成本和預期未來(lái)經(jīng)濟利益之間的差額確認減值損失或轉回，不但有助于信息使用者認識資產(chǎn)的風(fēng)險，最重要的是提供了及時(shí)的會(huì )計信息。其次，與歷史成本不同，資產(chǎn)減值會(huì )計是面向未來(lái)的，它包含著(zhù)對資產(chǎn)未來(lái)盈利能力的預期，從而為信息使用者提供的信息具有預測性和反饋性的特征。所以，資產(chǎn)減值會(huì )計從相關(guān)性的角度增強了會(huì )計信息的質(zhì)量。
五、結束語(yǔ)
本文分別從委托代理理論、決策有用觀(guān)、資本保全觀(guān)以及會(huì )計原則四個(gè)方面簡(jiǎn)單探討了資產(chǎn)減值會(huì )計的相關(guān)理論基礎，對于讀者了解資產(chǎn)減值會(huì )計的起源發(fā)展以及存在基礎有所幫助。
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