初次購買(mǎi)稅控專(zhuān)用設備、支付技術(shù)維護費抵減增值稅的賬務(wù)處理分析總結
初次購買(mǎi)稅控專(zhuān)用設備、支付技術(shù)維護費抵減增值稅的賬務(wù)處理分析總結
根據財稅[2012]15號文規定，自2011年12月1日起，增值稅納稅人初次購買(mǎi)增值稅稅控系統專(zhuān)用設備支付的費用，以及繳納的技術(shù)維護費（以下簡(jiǎn)稱(chēng)二項費用），可在增值稅應納稅額中全額抵減（抵扣額為價(jià)稅合計額），相關(guān)進(jìn)項稅已經(jīng)認證抵扣的，應當轉出。
此文的發(fā)布執行，對廣大納稅人來(lái)說(shuō)是一個(gè)利好的消息，但企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)處理、企業(yè)所得稅處理時(shí)會(huì )有困惑，本文說(shuō)明具體處理方法。
一、賬務(wù)處理
根據財稅[2012]15 號的相關(guān)規定，企業(yè)發(fā)生的二項費用是在增值稅應納稅額中抵減，而不是完全作為進(jìn)項稅抵減。企業(yè)在進(jìn)行增值稅申報時(shí)，二項費用也是在“本期應納稅額減征額” 一欄中填列。由此可見(jiàn)，二項費用抵減增值稅是一項減免稅政策。對于減免稅額，根據財會(huì )[2012]13號文的規定，一般納稅人應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“減免稅款”專(zhuān)欄，用于核算按規定抵減的增值稅應納稅額。具體的賬務(wù)處理如下：
1、一般納稅人
1）購入專(zhuān)用設備時(shí)，
借：固定資產(chǎn)（價(jià)稅合計額）
貸：銀行存款/庫存現金/應付賬款
2）抵減增值稅應納稅額時(shí)，
借：應交稅費—應交增值稅（減免稅款）
貸：遞延收益
3）計提折舊時(shí)，
借：管理費用
貸：累計折舊
同時(shí)，
借：遞延收益
貸：管理費用
4）支付技術(shù)維護費時(shí)，
借：管理費用
貸：銀行存款/現金
抵減增值稅稅額，
借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）
貸：管理費用
2、小規模納稅人
1）購入專(zhuān)用設備時(shí)，
借：固定資產(chǎn)（價(jià)稅合計額）
貸：銀行存款/庫存現金/應付賬款
2）抵減增值稅應納稅額時(shí)，
借：應交稅費——應交增值稅
貸：遞延收益
3）計提折舊時(shí)，
借：管理費用
貸：累計折舊
同時(shí)，
借：遞延收益
貸：管理費用
4）支付技術(shù)維護費時(shí)，
借：管理費用
貸：銀行存款/現金
抵減增值稅稅額，
借：應交稅費——應交增值稅
貸：管理費用
二項費用抵減的增值稅稅額的會(huì )計核算跟政府補助有差異，政府補助是通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”核算，收支兩條線(xiàn)，而二項費用是直接沖減費用。
二、企業(yè)所得稅處理
1、二項費用屬于財政性資金
根據財稅[2008]151號文第一條第三款規定，財政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財政專(zhuān)項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收。
2、二項費用是否作為不征稅收入的考慮
根據財稅[2008]151 號文第一條第二款規定，企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定專(zhuān)項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入。不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
二項費用抵減的增值稅稅額直接沖減費用，如果在同一納稅年度抵減完畢，是否作為不征稅收入沒(méi)有區別；如果跨年度，是否作為不征稅收入對應納稅所得額會(huì )有影響，但由于二項費用本身金額比較小，影響也很小，如果是小型微利企業(yè)，可能影響判斷標準和適用稅率。
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